關于完善我國企業內部會計控制的探究

趙芝美

一、概念介紹

1.內部會計控制。1958年美國審計程序委員會將內部控制分為內部管理控制和內部會計控制，內部會計控制的概念也隨之誕生。內部會計控制就是指某單位為保護資產安全完整，提高會計信息質量，保證法律法規的執行制定實施的一系列控制方法、措施以及程序，它主要包括對實物資產、貨幣資金、工程項目、對外投資、采購與付款、籌資、成本費用、銷售與收款等經濟業務的會計控制。內部會計控制的主體是單位內部會計監管機構和會計人員，它的對象則是單位的一切經濟活動。

2.內部牽制制度。內部牽制制度的內容是不相容職務的分離與牽制，是建立和實施內部會計控制的基本原則，也是內部會計控制的核心要素。每項業務的處理都必須經過授權、批準、執行、記錄和檢查等五個步驟，為達到有效控制的目的，任何部門或個人不能獨攬業務處理的全過程，不同步驟應交由不同的部門或人員去完成。

二、內部會計控制的目標

內部會計控制應達到的基本目標是：1.保證會計資料真實、完整；2.確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行；3.防止、發現和糾正舞弊行為，保護單位資產的安全完整。隨著環境的變化內部會計控制的目標肯定會不斷提升。

三、我國企業內部會計控制的現狀

1.流動資產環節的漏洞。企業流動資產主要分布在銀行存款、現金、往來賬目和庫存物資等環節上，這是內控制度很容易失控的環節。

2.會計基礎工作的薄弱。有些單位削弱了會計基礎工作，數據失真，財產不實，為了掩蓋真實的經營成果，任意編造虛假的會計憑證、會計報表、會計賬簿。其次，還有些單位，單位法人獨斷專行，導致資產調度等重大的決策失誤和國有資產無形流失。

3.重大投資的失控現象。對外投資和購置固定資產是企業的重大經濟活動，按規定應事先召集有關會議，進行市場預測，征求多方意見，論證方案的可行性，然后選擇最佳方案。反之假如只憑企業的主觀臆斷，輕視會計控制的作用，就會使整個投資過程缺乏監督，直接導致投資失敗。

四、完善企業內部會計控制的對策

1.健全內部會計控制制度體系。內部會計控制環節設置是要受到企業規模的制約。各個企業應結合自身的特殊情況，建立健全企業內部的會計控制體系。對于小企業，內部職務分工并不十分清楚，通常不會有很多的管理人員來從事內部控制的工作；對于規模較大的企業，進行比較廣泛的內部控制是可行的，應該建立高水平的內部會計控制體系。會計控制的主要形式就是制度控制。

2.建立內部會計控制考核機制。一個內部會計控制體系，如果沒有自我考核、評估的話，就無法發揮其最大的作用。企業應結合自身的實際情況，建立起最適合自己企業的考核評價方法。通過考核評價，肯定成績，發現問題，并且分析原因以便及時整改。同時企業領導人可以根據考核評價結果進行獎勵或懲罰，這就能激勵會計人員更加努力地去做好內部會計控制工作。

3.建立完善的公司治理結構。完善的公司治理結構，是有效實施企業內部會計控制制度的基礎。為此有必要建立完善的公司治理結構，建立決策權、所有權、經營權相互制衡的機制，使經營者在董事會授權的范圍內決策治理，從而保證內部會計控制制度有效實施，防止內部人控制。

4.提高會計人員綜合素質。會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，所以企業必須通過科學的辦法，對會計人員進行系統培訓，不斷提升其業務水平。企業還應該通過培訓使，使會計人員明確職責權限，做到有章可循、按章辦事，減少人為因素影響。

5.強化內部審計控制。內部審計是企業內部會計控制體系的一個重要方面，也是保障企業內部會計控制的重要手段之一，是企業內部會計控制系統的重要組成部分。內部審計包括內部經營管理審計和內部財務審計。內部審計對會計資料的審查監督是內部會計控制的有效手段，同時也是保證會計資料真實、完整的重要措施。內部審計工作的重點應從從查處違紀違規審計轉向績效審計和內控制度審計，事后審計轉向事中或事前審計。

五、總結

總之，在新經濟條件下，內部會計控制的完善是一項長期而艱巨的工作和一項系統工程。制度的完善并不是一朝一夕的事情，而是一個日積月累的過程。企業需要根據自身的實際發展階段和規模，不斷的總結，才能夠逐步完善適合企業自身特點的內部會計控制體系。