事業單位財務內部控制體系的構建

王冬艷

事業單位財務內部控制體系是事業單位為了保證各項經濟業務活動的有效進行，為實現事業單位管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。目前，盡管我國大部分事業單位都己建立了財務內部控制體系，但具體實施情況卻并不盡如人意，我國事業單位的財務內部控制體系現在還不夠健全。

一、事業單位財務內部控制存在的主要問題

（一）事業單位內部會計控制意識淡薄

事業單位的內部會計控制一直沒有引起足夠的重視，其原因主要是:事業單位以往一直是國家全額撥款，而且事業單位會計制度中沒有成本核算的要求，沒有追求利潤的動機，其會計核算相對簡單，因此，忽視了對事業單位內部會計控制的建設，導致事業單位內部會計控制的基礎十分薄弱，內部會計控制流于形式。

（二）事業單位內部會計控制系統不健全

事業單位一般都建立相關的內部會計控制系統，但總體來看，仍很不健全，其突出表現在以下幾個方面:一是內部會計控制的項目不夠全面，如有些事業單位未建立對外投資等內部會計控制體系，導致對外投資決策和執行程序不夠規范，風險增大。目前，各事業單位都在加大投資、擴大規模以加速發展，但事業單位的投資普遍缺乏風險意識，沒有把外延的擴張與內在質量的提高有機結合起來，盲目擴張，缺乏創新，不考慮投資風險與收益之間的關系，投資與項目開發存在著投資無法收回的情況，決策和執行程序都缺乏有效的監督、控制機制。二是內部會計控制約束的對象不夠全面。在實施內部會計控制時，有些事業單位主要針對進行財政經費會計處理的人員，而對后勤實體等進行會計處理的人員則約束得比較少。三是內部會計控制的范圍不夠廣泛。如事業單位往往強調對財政性經費的內部會計控制，而弱化對預算外，特別是創收經費等的內部會計控制，有些事業單位沒有將二級財務納入到內部會計控制的范圍。

（三）事業單位內部會計系統的執行與監督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠

事業單位內部會計控制系統的責任劃分、量化、獎懲都有待進一步明確，內部會計控制系統的執行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。執行的好壞也缺乏賞罰有度的獎懲制度，有的事業單位雖然也設置了獎懲制度，但還沒有完全制度化，致使部分人認為執行與否無關緊要。另外事業單位內部會計控制的監督體系不夠健全，各職能部門和各崗位之間缺乏必要的監督，導致各職能部門自成體系，各自為政。

（四）事業單位對內部會計控制進行評價的審計制度建設滯后

內部會計控制具有監督日常性與全過程控制性的特點。由于其強調對經濟活動事前監督和過程控制，因而能將某些違規、違法和不法行為消除在萌芽狀態。在一般情況下，對內部會計控制的檢查與評價主要是通過內部審計來完成的，內部審計在某種程度上可以理解為對內部會計控制的控制。內部審計要發揮作用的必要條件是其具有獨立性。目前，事業單位對內部審計工作不夠重視，缺乏相對獨立的內審機構來獨立行使審計監督權。

二、事業單位財務內部控制體系的構建

（一）建立完善的控制制度

制度控制是指在業務處理過程中，把事業單位管理的要求、有關注意事項以及流程等制成書面文件、規章制度，下發給各級工作人員，或者懸掛在辦公室等公眾場合。其作用是明示相關人員，要求其按制度去執行，從而使制度的執行“有據可查、有據可依、有量可控”。把事業單位各種制度和組織機構建立的原則與方法，貫穿到各種管理制度、崗位責任制度、管理報告制度、內部審計制度、內部稽核制度、電子監控制度、電腦化管理制度以及各種組織機構中去，形成一套完整的事業單位內部控制制度。凡是已經確定下來的規定、流程等必須以文件的形式確定，并發文，對文件進行編號，在制度的框架下開展事業單位日常經營活動。

（二）建立公開、透明的信息系統

隨著我國財政管理體制改革的不斷深化，現行以滿足政府宏觀調控和財政預算管理為目的的事業單位財務會計制度已不適應當前事業單位財務管理實踐的需要，也不能滿足事業單位利益相關者的需求，應盡快改革和完善，建立透明的信息系統。一要以權責發生制為會計確認基礎，全面、真實地反映事業單位財務活動全貌。二要統一基本建設經費核算與事業經費核算，確保事業單位會計信息的真實和完整，實現事業單位財務收支統一管理的目標。三要為便于按照資金用途歸集各項經費支出，實行固定資產計提折舊制度。四要改變會計報告體系。改變過去以滿足財政部門和事業單位內部管理需要為出發點的會計報告制度，要以公開性為導向，以滿足政府和其他利益相關者（即委托人、債權人等）需要為會計報告制度的出發點，切實增加信息透明度。

（三）強化財務預算控制，預算編制科學化，規范化

以前事業單位采用的大都是增量預算，不能準確反映事業單位經濟活動的變化。因此，應在事業單位推行零基預算，而且要細化到各預算編制單位。在預算的編制過程中，要按輕重緩急進行排序，優先安排急需可行的項目，實行專項項目滾動預算。可行的項目，當年安排不了的項目自動滾到下一年去。各收支項目必須有合理的編制依據，要有詳細甚至統一的定額標準，逐步做到“人員經費按人數，公用經費按定額，專項經費按項目”。分別建立事業單位基礎設施改造、公用服務體系建設、專項設備建設、隊伍建設等專項建設項目庫，并根據事業單位發展計劃，不斷更新、完善，使專項建設目標和事業單位總體規劃相適應，提高專項資金的使用效益。

加強預算的執行力度。已經審定的預算必須嚴格執行，改變以前的預算管理形式化、資金分散、預算執行不力的狀況。事業單位日常的開支等必須由歸口部門負責，按照預算進行嚴格的審批。

建立預算的跟蹤、分析和評價制度。財務部門不僅負責預算的編制，而且對預算的執行情況要進行跟蹤分析，對預算的執行結果要進行評價。事業單位需根據預算執行情況進行相應的獎罰，以確保預算的嚴格執行。

（四）建立科學的績效評價和嚴明的問責制度

問責制度的建立就是要讓管理者意識到自身角色的特殊性，達到警醒自己、規范自己行為的目的。建立問責制度是回應時代要求和保障公眾參與公共管理的必然選擇，關系到委托——代理關系的存續。問責制度要從規范權力授予機制、確定問責標準、建立監督機制等方面構建。另外，事業單位的內部審計部門負責監督事業單位內部控制體系的執行情況，以及內部控制執行情況，并對其效果進行評價，為事業單位改進工作以及管理者決策提供依據。

綜上所述，健全、完善的事業單位內部會計控制制度具有提高事業單位會計工作質量、保證財產的安全完整、增收節支、提高效益等作用。分析事業單位內部會計控制的現狀，發現問題，找出解決問題的辦法，建立一套科學的、有效的內部會計控制系統，以滿足事業單位快速發展的需要，保證事業單位的財產安全、提高事業單位資金的管理水平和經濟效益，保證事業單位改革和發展的順利進行。