全面預算管理中存在問題及應對策略

王 軍

一、全面預算管理的特點

全面預算管理具有如下特點：（1）預算管理以企業發展戰略為出發點，以提高經濟效益為核心。預算活動是對一定期間內生產經營活動的規劃，是對公司發展戰略在近期的細化分解，它將公司長遠戰略在預算期間內做出精確細致的預測和規劃，并以此指導實際工作。同時，在預算管理的具體環節中，處處要體現出提高整體經濟效益的核心思想。（2）預算以價值管理為主線。全面預算最終是以貨幣單位進行測量，并以貨幣形式表現出來。同時預算管理活動以財務管理活動體現出來，預算管理過程中的各個環節，包括預算信息的歸集、分類、整理和反映等，都離不開財務管理活動，從而更加突出財務管理的核心作用。（3）全面預算管理體現了全員參與的思想，注重過程控制，即從戰略規劃到實施的過程。由于預算編制過程中實現了公司各個部門以至員工的有效溝通，減少了管理層與基層員工之間的信息不對稱，員工在參與過程中也滿足了尊重和價值實現的需要，更能發揮員工的主觀能動性。

二、我國企業全面預算管理的問題分析

1.全面預算管理戰略意識不強

長期以來企業的預算目標與企業經營者的任期考核目標相一致，不可避免地出現經營者在任期突擊利潤現象，如通過出售優質資產或股份獲取收益完成目標利潤。其“資本運作”往往與企業中長期戰略規劃嚴重脫節。一些企業對全面預算的目的認識不清，導致為預算而預算的現象，實際上，企業實施預算管理是提高企業整體管理水平的重要手段，不能簡單地把它當作衡量管理水平高低的標準。預算管理的核心在于對企業未來的活動進行事先安排和計劃，對集團企業內部的各種資源進行分配和控制，是企業按照既定目標行事，從而有效實現企業發展戰略。所以，企業應將預算管理作為實施企業發展戰略的具體手段，重點在于預算管理能否有效實施和落實。

2.業務預算編制不夠科學

業務預算是預算編制的基礎，業務預算的編制質量往往直接影響總體預算的編制、執行和控制，甚至影響企業經營和投資決策，嚴重時危及企業生存和發展。分析近年來企業業務預算的完成情況，發現業務預算的編制數與實際完成之間存在的差額比較大，會影響資本開支預算、財務收支預算的編制質量，從而給預算控制、預算考評帶來困難。經過分析，我們認為業務預算編制質量不高的原因主要有：一是員工參與預算編制的范圍不夠廣泛，基層市場競爭情況、產品情況未能及時反饋到決策部門；二是業務預算的編制模型不夠科學，未能充分跟蹤市場變化的新形勢；三是業務部門對預算編制工作仍重視不夠，業務部門預算編制人員頻繁調換，業務素質難以保證。

3.預算執行與控制環節不夠嚴謹

預算執行和控制是預算管理的重要環節，也是達成預算目標和企業戰略目標的關鍵。從預算執行情況來看仍存在不少問題，一是預算分析不夠深入，特別是基層生產單位預算分析工作仍停留在簡單數字羅列上，缺乏深層次的原因分析，更缺乏有針對性的改進措施；二是定額管理作用發揮不夠，超定額分析及通報工作尚未有效開展；三是預算調整工作缺乏應有的流程和細則，當企業內部、外部環境發生突變時，預算調整工作難以快速跟上，不利于預算控制、評價、激勵作用的發揮。

4.預算管理考評體系不完善

許多企業在全面預算管理過程中，存在缺乏全面預算管理組織體系保障的問題，普遍把預算工作當成財務部門的責任，其他部門只是輔助工作。從總體上看，在我國由專門的預算機構做出預決算的企業還不到20%，削弱了預算的科學性和權威性，造成企業預算的軟約束，使預算缺乏可操作性，脫離了預算“全面、全額、全員”的特性。況且即使預算不脫離實際，如果沒有基層人員的參與，預算在執行過程中也會遇到很大的阻力。其主要原因是我國企業全面預算管理的考評體系不完善。

三、完善我國企業全面預算管理的措施

1.樹立科學的全面預算管理觀念

企業有效實施全面預算管理必須樹立正確的觀念，由企業的最高管理層進行組織和指揮，承擔“項目負責人”的角色，才能確立預算應有的地位，實施預算的部門、單位才能順利完成協同。企業實施預算管理是提升企業整體管理的重要手段，其核心職能就在于對企業的業務流、資金流、信息流和人力資源流進行全面整合，通過對錢和物的運行方式——資金流和業務流進行事前規劃，并將其按照職權范圍落實到相應的責任人身上，再將業務體系和數量價值體系整合到信息體系中，實現企業運行和管理的高度信息共享。從戰略管理的過程來看，企業的戰略管理包括戰略調研、規劃、實施、控制和評價五個階段。在戰略調研和規劃這兩個階段，用往年的預算管理實施情況作為全面評價企業的戰略環境和科學規劃企業的總體戰略、分部戰略以及職能戰略的事實依據；在戰略實施階段，企業總體戰略、分部戰略、職能戰略的目標都需要通過全面預算來層層分解，戰略目標的實施需要全面預算提供保障；在戰略控制階段無論是戰略性控制、戰術性控制還是業務性控制，全面預算管理控制都是一個非常重要的手段；在戰略評價階段，全面預算管理的實施結果更是評價戰略管理效果的重要事實依據。即企業戰略與預算是一種互動關系，戰略決定預算，預算支持和修正戰略。

2.全面預算的編制方法要科學

預算的編制是企業實施預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。其編制應采取上下結合、實時互動、分級編制、逐級匯總的方法，結合使用固定預算、滾動預算、零基預算等多種預算編制方法，體現出分權和集權的統一。預算指標的制定要符合企業內部生產經營的客觀實際，與企業的生產能力、技術水平和員工素質相適應；還要經得起市場的考驗，與企業的外部環境相適應。為應對市場變化，預算目標應具有一定的彈性，以增加應變能力。

3.提高預算的控制和約束力

預算管理的本質要求是一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展，在預算執行過程中落實經營策略，強化企業管理。因此，必須圍繞企業預算，落實管理制度，提高預算的控制力和約束力。預算一經確定，在企業內部即具有“強制力”，企業各部門在生產經營中，要嚴格執行，切實圍繞預算開展經濟活動。企業的執行機構按照預算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預算。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大問題，嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，適時實施必要的制約手段，把企業管理的方法策略全部融會貫通于執行預算的過程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。

4.預算執行結果的評估與考核要細致

預算管理委員會的業績考核委員會對預算執行情況按季度和年度進行評估，對當期實際發生數與預算數之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認真分析其成因，寫明擬采取的改進措施。預算評估的重點是形成差異的原因及應采取的措施。通過分析出現差異的原因，找到管理中的強項和弱項，總結經驗與教訓，加強管理。“考核與獎懲是預算管理的生命線”，業績考核委員會在預算執行結果評估的基礎上，對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，肯定成績，找出問題，制定和實施科學合理的獎懲制度。