中國特色的會計問題研究——淺談企業應收賬款的管理

張海霞

一、應收賬款的現狀及形成原因

（一）我國企業應收賬款管理的現狀

在現代社會激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，往往運用商業信用促銷。但是，由于風險防范意識不強，只為擴大銷售，在事先未對付款人資信情況進行調查的情況下，盲目地采用賒銷策略去搶占市場，只看到賬面上的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占有的流動資金不能及時收回的問題，造成應收賬款居高不下。

據國家統計局統計結果顯示，由于我國企業間不講信用，互相拖欠貨款構成連環債鏈的資金總額已達3000到4000億元，占全國流動資金的20%，截止到2006年6月末，企業應收賬款凈額2.5萬億元，比上年同期增加5.5%，增幅比5月份提高了3個百分點。另外，國內一些企業對應收賬款的管理只限于數量方面，而對其賬齡、應收賬款成本、客戶信用等級等資料不作分析，使得賬齡超過3、4年的應收賬款大有所在。而在其它國家，早就作為壞賬處理的應收賬款，在我國的一些企業卻一直是放在“應收賬款”項目下而不在“壞賬”項目下，盡管如此，我國企業壞賬率是仍占5%—10%，賬款拖欠期平均是90天。而市場經濟發達的美國，平均壞賬率是0.25%—0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%。從這些觸目驚心的數據中，可以清醒地看到應收賬款現狀不容樂觀，它已經嚴重制約著我國企業的正常發展。

（二）企業應收賬款形成的原因

1.企業經營行為的制度性缺陷是形成應收賬款的直接原因。許多企業往往把抓生產、促銷售作為企業的首要任務，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當經營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標。企業對加強應收賬款管理認識不足，缺乏科學的財務管理思想，成本意識、風險意識淡薄。對于已經形成的應收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經常性分析，劃分風險等級，并制定相應的風險防范措施，缺乏有效的風險預測及防范機制，使應收賬款不斷膨脹。

2.信用機制不健全是形成應收賬款的主要原因。市場經濟是信用經濟，而許多企業還沒有形成誠信經營的價值理念，在商品交易過程中還存在嚴重的拖欠資金現象，企業對客戶的信用等級，資金狀況及經濟合同履行的基本情況也缺乏應有的了解，輕易的將產品賒銷出去，卻無力收回貨款。

3.法制觀念淡薄是企業應收賬款形成的間接原因。法制建設的相對落后，對于企業回收賬款的法律援助跟不上，企業自己“要賬難”，訴諸法律又“難執行”，這種法制環境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業在資金緊缺又借貸無門的情況下紛紛效仿，三角債越積越多，結算資金相互占用逐年上升，深陷“債務鏈”難以自拔。

4.對發生壞賬處置不力也是應收賬款形成的一個重要原因。有些企業發生壞賬后，對壞賬進行審計監督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責任。發生壞賬時，這些企業往往能積極提出賬務上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責任人的經濟、民事或刑事責任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。

二、加強企業應收賬款的管理

（一）加強企業信用政策管理

有關調查表明，真正的賒銷風險不在于客戶而在企業內部，只有制定出一套合理的信用政策，才能防范壞賬于未然。信用政策包括三個方面的內容：信用標準、信用條件、收賬政策。

1.信用標準。信用標準，是指顧客獲得企業的交易信用所應具備的條件，如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠，是企業評價客戶等級，決定是否給予或者拒絕客戶信用的依據，企業在制定或選擇信用標準時應考慮以下基本因素：同行業競爭對手的情況、企業自身承擔客戶違約風險的能力、客戶的資信程度等。

2.信用條件。信用條件就是指企業接受客戶信用定單時所做出的要求，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。⑴信用期限。是指允許客戶從購貨到支付貨款的時間限定。通常，延長信用期限可以在一定程度上擴大銷售量，從而增加銷售毛利。但不適當的延長信用期限，給企業帶來不良后果：一是使平均收賬期延長，占用在應收賬款上的資金相應增加，引起機會成本增加；二是引起壞賬損失和收賬費用的增加。企業是否給客戶延長信用期限，應視延長信用期限增加的邊際收入是否大于增加的邊際成本而定。因此，企業必須慎重研究，確定出恰當的信用期限。⑵折扣期限。是指客戶享受現金折扣優惠的付款期限。該期限的確定主要視折扣的損失是否小于銀行同期貸款利息而定。⑶現金折扣。延長信用期限會增加應收賬款占用的時間和金額。許多企業為了加速資金周轉，及時收回貨款，減少壞賬損失，往往在延長信用期限的同時，采用一定的優惠措施。即在規定的時間內提前償還貨款的客戶可按銷售收入的一定比率享受折扣，即現金折扣。如：“2/10，1/20，n/30”表示賒銷期限為30天，若顧客在10天內付款可享受2%的折扣，在20天內付款可享受1%的折扣。現金折扣實際上是企業對客戶在商品價格上所做的扣減。決定企業是否提供及提供多大程度的現金折扣，主要取決于提供現金折扣后的收益是否大于現金折扣成本。

3.收賬政策。企業如果采用積極的收賬政策，可能會減少應收賬款，減少壞賬損失，但會增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可減少收賬費用，但卻會增加應收賬款，增加壞賬損失，這樣就要求企業依據市場經濟環境和自身狀況科學地設計回收策略。企業除了要適時地使用現金折扣、適度地利用擔保制度外，還應確定合理的收賬程序和討債方法。一般要先給客戶一封有禮貌的通知信函，進一步可以通過電話催收，如再無效，企業的收賬員可直接與客戶面談，若證實客戶確實遇到暫時困難，經過努力可以東山再起，企業應幫助客戶渡過難關，以便收回較多的應收賬款。若客戶雖有能力付款卻想方設法拖欠，則有必要采取法律行動提請有關部門仲裁或提起訴訟等以維護企業利益。

（二）謹慎選擇結算方式

在充分調查了客戶的資信情況后，接下來便要選擇合適的結算方式，它是決定能否安全、及時收回款項的主要因素。企業通常采用的結算方式有支票、銀行本票、委托收款、托收承付、商業承兌匯票、銀行承兌匯票等，對于盈利能力較強、資信度較好的客戶，企業可適度放寬政策，采取托收收款、托收承付等結算方式；而對于盈利能力較弱、資信度較差的客戶，企業則應該選擇支票或銀行承兌匯票，決不能只為了單純地提高銷售額，而去遷就客戶提供的不合理要求。針對不同客戶采取不同的結算方式，才能有效地降低應收賬款帶來的風險。

（三）建立切實可行的對賬制度

在進行對賬工作時，企業應根據業務量大小及時間等因素對應收賬款定期進行核對，并由雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據；如發生差錯應及時處理，應收賬款的對賬工作包括兩個方面：1.總賬與明細賬的核對；2.明細賬與有關客戶單位往來賬的核對。

(四)建立應收賬款壞賬準備制度

不管企業采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立壞賬準備制度，爭取及時收回債權。