會計職稱考試中對視同銷售業務的處理思維

王立東 朱海燕

最近一段時間很多人反映會計職稱教材對于視同銷售的處理解釋較為籠統，讓學生有的時候產生誤讀，為讓學生更好理解視同銷售的處理方法，下面對視同銷售的部分業務進行簡單介紹和分析，希望能給參考人員更好地掌握視同銷售題目的處理技巧。

一、什么是視同銷售？

視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。《增值稅暫行條例實施細則》規定，以下8種行為視同銷售：

1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

4.將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；

5.將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

6.將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；

7.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

二、舊會計制度下視同銷售的處理思維

在舊的會計制度當中財會字[1997]26號《關于將自己的產品視同銷售如何進行會計處理的復函》中指出：“企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業不會由于將自己生產的產品用于在建工程等而增加現金流量，也不會增加企業的營業利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉賬……企業按規定計算交納的各種稅費，也構成由于使用該自產產品而發生支出的一部分，應按用途記入相關的科目”。

也就是說舊的會計制度的處理方法中認為該種行為是一種內部結轉關系，不能看做銷售處理，那么不確認銷售的收入和成本，但是稅法要求這種方式下必須計算交納相關的稅費，然后將相關的稅費和商品成本轉入相應科目，增值稅按正常的售價來核算。

例如：將自產的甲型號鋼材100噸用于在建工程（該型鋼材的成本價為每噸1000元，市場銷售價格為每噸2000元）。當企業將甲型鋼材移送流水線建設時，會計人員進行如下賬務處理：

借：在建工程 134000

貸：庫存商品-甲型鋼材 100000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）34000

三、新會計制度下視同銷售的處理思維

按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》準則指南規定：“換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本”。而不像財會字[1997]26號一樣按賬面價值結轉。

對照《企業會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件：

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關的經濟利益很可能流入企業；

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

因此，對于存貨發出（包括稅法規定的視同銷售）是否應當確認銷售收入的實現，應當以上述規定的確認條件為準。

比如，將自產產品用于在建工程（稅法上屬于非應稅項目），不符合上述第一、二個條件（商品的所有權、繼續管理權、控制權均未轉移），因此，不能確認為收入的實現。還有捐贈業務不能產生可準確計量的經濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可以按成本轉賬，也就是說上述8種視同銷售的行為當中，將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目和無償贈送他人不能確認收入只能按成本來結轉。其他6種情況只要符合條件一律都應該確認收入，結轉成本。現舉例如下：

（1）屬于用在非應稅項目、不能確認收入的舉例：

例如：《初級會計實務》136頁例題3-36

【例3-36】N企業將自己生產的捐贈產品用于自行建造職工俱樂部。該批產品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。

N企業的有關會計分錄如下：

借：在建工程 251000

貸：庫存商品 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

企業在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300000×17%=51000（元）

（2）其他情況需確認收入的舉例：

將50臺自產的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。

借：應付職工薪酬 87.75

貸：主營業務收入 75

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）12.75

借：主營業務成本 60

貸：庫存商品 60

總之，大家應該充分的理解視同銷售，并按上述規則去處理視同銷售業務，凡屬于用在非應稅項目、捐贈，不能確認收入，其他的均確認收入，可以解決目前職稱考試中視同銷售的大部分業務。