淺談資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

葛莉莉

一、資產(chǎn)負(fù)債觀與損益觀的區(qū)別

首先，資產(chǎn)負(fù)債觀在規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)引起的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的確定，然后再根據(jù)這些資產(chǎn)或負(fù)債的變化確認(rèn)凈收益。損益觀則要求在交易或事項(xiàng)發(fā)生后，直接確認(rèn)由其引起的收入和費(fèi)用的變化，并得出該項(xiàng)交易或事項(xiàng)的凈收益，然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。

其次，資產(chǎn)負(fù)債觀側(cè)重于依賴資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)，這種觀念認(rèn)為如果資產(chǎn)負(fù)債表信息不完整或不可靠，則利潤表信息必然不完整且沒用，因此認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)和一切會(huì)計(jì)核算的首要出發(fā)點(diǎn)。損益觀則側(cè)重于依賴?yán)麧櫛砩系臄?shù)據(jù)，認(rèn)為即使資產(chǎn)負(fù)債表信息出現(xiàn)偏差，利潤表信息也可以保證完整有效，利潤表信息能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的絕大部分信息需求。

再次，與損益觀更強(qiáng)調(diào)配比原則相對應(yīng)，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。二者在具體會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)顯著差異就是對未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額，收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，即收益＝期末凈資產(chǎn)價(jià)值－期初凈資產(chǎn)價(jià)值－投資者投入＋向投資者分配。損益觀則直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用，進(jìn)而根據(jù)配比原則確定收益。

從以上比較我們可以看出，資產(chǎn)負(fù)債觀和損益觀它們的根本差別在于資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，它視會(huì)計(jì)為一種計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的手段，其目的是通過定期和經(jīng)常地估價(jià)來計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值乃至整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，因此認(rèn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，并通過資產(chǎn)負(fù)債表加以反映，損益表的確定僅是計(jì)價(jià)過程的一個(gè)副產(chǎn)品；而收入費(fèi)用觀則先計(jì)量收益然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去，它認(rèn)為收益指標(biāo)是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，將會(huì)計(jì)視為一個(gè)收入與費(fèi)用的配比過程，其真正目的不在于確定企業(yè)的價(jià)值，而在于確定一定時(shí)期的收益，資產(chǎn)負(fù)債表反映的一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，并不代表整個(gè)企業(yè)以及企業(yè)各種資源的真實(shí)價(jià)值，在這種觀念下，資產(chǎn)負(fù)債表被用來匯集配比過程剩下的等待配比的項(xiàng)目。

二、資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

2006年2月我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》明確規(guī)定執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。這是資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會(huì)計(jì)中的充分應(yīng)用。

以前的損益表債務(wù)法把本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的納稅影響的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，在所得稅率變更時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款賬面余額。損益表債務(wù)法最大的特點(diǎn)是以損益表為導(dǎo)向，反映時(shí)間性差異的所得稅影響數(shù)，其他非時(shí)間性暫時(shí)性差異只能作為永久性差異處理，產(chǎn)生了大量不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)，無法對企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以估計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)計(jì)算遞延稅款的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法最大特點(diǎn)是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，反映暫時(shí)性差異的所得稅影響數(shù)，暫時(shí)性差異包含時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額，而非當(dāng)期的差額。并將該累計(jì)差額對最終的本期所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。因此，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債符合其作為資產(chǎn)或負(fù)債的定義特征。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債名副其實(shí)，表示企業(yè)未來的納稅利益或未來的納稅責(zé)任。

由以上分析，我們可以看出資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算過程清晰地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念，先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，后確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀的應(yīng)用是發(fā)展趨勢

資產(chǎn)負(fù)債觀符合邏輯，更適合我國現(xiàn)在的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，它要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)負(fù)債觀已成為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，我們應(yīng)積極借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過程中的有益經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對資產(chǎn)負(fù)債觀的深入研究，加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際協(xié)調(diào)的步伐。