從相關性和可靠性看公允價值的運用

趙春梁 肖龍濤

[摘 要]公允價值的使用是市場經濟發展下的必然,但同時也應看到,我國目前的實際情況并不具備公允價值大范圍廣泛使用的條件,市場化程度不高、評估及審計機構良莠不齊等問題都制約著公允價值在我國的推廣幅度。因此謹慎使用成為必然,不顧實際地盲目擴大其運用范圍只會帶來嚴重的后果,有損于公允價值在我國的長遠發展。

[關鍵詞]相關性 可靠性 公允價值 運用

一、采用公允價值計量對會計信息質量中相關性的影響

公允價值反映的是在特定的時間和經濟狀態下,市場對資產或負債的定價,而公允價值的變化,也反映了市場對資產或負債所認可的價值變化。在完善的市場中,市場定價反映的是所有市場參與者對資產或負債價值的期望值,是一個統計上具有無偏性的指標,這個指標中包含了所有影響該資產或負債價值的信息。在現階段,企業的某些無形資產,如商譽、知識產權、人力資源、衍生金融工具等在現行的計量模式下遇到了難題,這些都嚴重影響了會計信息的相關性和有用性。公允價值計量的運用至少在一些方面滿足了外部信息使用者的要求,提供了較為相關的會計信息。關于公允價值的應用范圍,不少學者認為只限于或主要是衍生金融工具的計量,我國目前缺乏衍生金融工具,因而沒有必要研究公允價值會計問題。但實際上,作為一種復合計量屬性,公允價值的應用有助于從多方面提高會計信息的相關性.保證會計信息的質量。

二、采用公允價值計量對會計信息質量中可靠性的影響

(一)估計和假設并不會損害可靠性

1.公允價值會計主要對歷史成本會計下的某些資產,持有利潤和損失進行表內確認與計量,僅是根據時間的推移對市場價格的變化進行調整,因此并沒有否定歷史成本會計下初始交易所形成的賬面價值。這些確認、計量主要是依據相同資產或類似資產的市場價格。經過多年發展,我國在強化公司治理、提高運作透明度、構建上市公司綜合監管體系方面有了很大的進步,證券市場的有效性逐步提高。

2.公允價值計量表面上是為了追求會計信息的相關性,但實際上,它是通過提高真實性來提高相關性的。公允價值的本質是真實與公允并存、合理可靠與相關并重。公允價值計量不可避免地需要對未來現金流量的金額、時間分布和折現率做主觀判斷,具有一定的不確定性,其可靠性可能沒有歷史成本計量屬性的強,但其又有更大的預測價值,更能如實地反映企業的經濟實質。而且由于公允價值是市場的定價,同一會計主體的各個會計期間以及不同會計主體之間,計量技術都是一致的,使得會計信息的可比性、及時性、中立性、一致性大大增強,足以用來彌補可靠性的不足,并且歷史成本會計下的再次計量涉及的主觀判斷也并不比現值的少,其可靠性也值得懷疑。

(二)公允價值計量技術的難度雖然較大,但合理計量的技術規范是可行的

計量可靠性是決定能否采用公允價值計量的重要條件,公允價值計量難度較大,這是不可否認的,但可靠性不等于肯定性和精確性,以合理成本來合理可靠地估計現金流量的金額、時間及折現率是可能的,也就是只要遵循了一定的技術規范,合理可靠地計量是完全可以實現的。

三、會計計量屬性中全面地應用公允價值的思考

(一)新準則中采用公允價值計量對會計人員素質的要求

由于新會計準則全面引入公允價值計量屬性,并且給了公司更大的自主權來選擇、調整企業的會計政策,這不但會引起股東、監管部門和社會各界的廣泛關注,而且更重要的是引起人們對公允價值計量的合理性必要性的質疑,對企業為什么要在特定的時期對特定的資產采用公允價值計量提出一定的質疑,從而大大增加了會計實務工作者操作的難度和職業風險,因而,對會計人員的素質也有較高的要求,需要會計人員具有較高的道德素質和較高的技能素質。

(二)對我國全面運用公允價值的思考

1.加快實施細則的制定,積極推進我國市場信息化建設。為了規范公允價值計量在會計實務中的操作,財政部會計準則委員會應盡快出臺有關公允價值的實施細則,對諸如評估結構的選取標準等具體性問題作出較為詳盡的規定,減少違規操作的空間,以保證會計信息的相關性與可靠性。與此同時,會計準則委員會應密切關注我國經濟發展的實際情況,如若出現可以用公允價值計量的新的會計要素,準則委員會要及時作出相應的調整,以便能夠合理地加以計量。另外,信息的充分與否對公允價值計量至關重要,我國應加快與市場經濟發展程度相適應的全國市場價格信息數據網絡,大力推進信息資源公開化,形成良好的市場價格信息體系。容量大、時效性強的行業數據信息,將極大地方便企業財務人員及專業估價人員在資產定價時選取適當的參數數據。

2.加強對會計從業人員及財務管理人員的教育培訓,提高會計從業人員及財務管理人員的職業素質。相對于歷史成本而言,公允價值計量對會計從業人員及財務管理人員的職業素養要求更高,因為在公允價值計量中,其具體的實現形式及諸如未來現金流量數額等要素的確定都取決于財務人員的職業判斷,若財務人員的觀念或技術沒能及時適應新準則的要求,那么所提供的信息必然有失公允。另外,企業財務人員的職業道德素養也對公允價值的運用至關重要。因此,在現階段,我國應加緊進行財務人員的職業教育,積極組織人員培訓,促使其觀念的轉變和素質的提高。

3.加強上市公司對會計準則執行的監管,對于利用公允價值操控盈余的行為,要嚴加懲罰。與此同時,財政部可以與證監會、銀監會、保監會等收管部門建立互動機制,信息共享,發揮監管合力,提高監管效能,使監管真正做到名副其實。

總之,真實與公允是公允價值的根本特征,回避公允價值(現值)不但無助于治理盈余操縱,還會給實施會計準則制造矛盾,造成不好的后果。新準則運用公允價值是大勢所趨,有助于提高我國會計信息的質量。

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(編輯/李舶)