教會學生“借”和“貸”

李為毅

《基礎會計》教學過程中，碰到學生總得最多的問題就是：怎么判斷余額是借方還是貸方呢？做分錄的時候什么記借什么記貸？對這樣一個問題如何來解決呢？筆者認為應該做好以下幾個步驟。

一、判斷業務發生涉及的會計要素，確定會計科目

大學生雖然對社會經濟生活知之不多，但對經濟現象的基本判斷能力已經形成，再以概念強化其思維，能夠比較容易地區別六個會計要素。資產是企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟效益的資源。例如貨幣資金，原材料，機器設備，無形資產等，都符合這一定義。通常情況下，資產的余額是在借方，表明會計主體以某一資產形式對資金的占用數量。權益分為負債和所有者權益兩類。負債是過去的交易或事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務，例如銀行借款、應付賬款、應付稅費等企業始終要償還債務。所有者權益是企業所有者對企業凈資產的要求權，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者權益與負債都是會計主體所占有資金的來源，性質上與資產相反，通常情況下余額在貸方。收入是會計主體在日常經濟活動中形成的、會導致所有者權益增加且與所有者投入資本無關的經濟利益流入，包括營業收入，投資收益，營業外收入等。費用是會計主體在日常經濟活動中發生的、會導致所有者權益減少的且與所有者分配利潤無關的經濟利益總流出，包括營業成本，期間費用，投資凈損失，營業外支出，所得稅費用等。收入與費用的差額形成利潤。

對六個要素的判斷，可以通過大量的實例讓學生進行識別，同時強調，識別對象是一種靜態的，處于某一時點的要素。其中，學生經常混淆的是資產與所有者權益，他們會認為投資人投入的是貨幣，就是資產，如何又是所有者權益呢？問答這個問題就必須明白經濟業務的發生是一個動態的過程，包括了經濟事項的來攏去脈，必然涉及到會計恒等式的變化，涉及到不止一個要素的增減，投資人在以資金或實物投入時往往會造成資產和所有者權益的同時增加。

二、分清六要素的相互關系

六要素的關系最直接的表達方式便是會計恒等式。

資產＝負債＋所有者權益

收入-費用＝利潤

會計主體的經營是一個動態活動的過程，在經濟活動中要發生各種收入和費用，從而形成利潤，利潤最終形成為權益，故上述公式可擴展為：

資產＝負債＋所有者權益＋（收入-費用）

按照復式記賬的原理，任何經濟業務的發生必然引起資產與權益關系的變化，這個動態過程會造成兩個或兩個以上要素增減。不論怎樣的增減，等式兩邊金額相等的關系始終存在。九種典型的經濟業務可以概括了會計主體所有的交易和事項。

資產項目內部的此增彼減；負債項目內部的此增彼減；所有者權益項目之間的此增彼減；資產與負債項目的同增；資產與負債項目的同減；資產與所有者權益項目的同增；資產與所有者權益項目的同減；負債項目增加與所有者權益項目減少；負債項目減少與所有者權益項目增加。

三、記賬規則及推論的應用

學習記賬規則過程中，只需記住一條，即資產增加記借方，就可以在業務過程中對已經被識別出的會計要素分清借貸方向，從而完成會計分錄。

資產增加記借，則資產減少記入貸方。資產項目內部此增彼減的經濟業務中，金額增加和減少的要素分別記入借方和貸方。例如，會計主體向銀行存入100000元現金，這一過程形成銀行存款這一資產增加，銀行存款記入借方，同時庫存現金這一資產減少了，記入貸方。

資產增加記借，則權益增加記貸方。權益是和資產性質相反的要素，記賬方向與資產要素相反。例如：會計主體向銀行借入為期二年的長期借款10萬元，這一經濟行為增加了銀行存款這一資產要素，記入借方，同時增加長期借款這一負債要素，記入貸方。

同樣，會計主體接收投資人投入的機器設備價值50萬元，這一過程增了固定資產這一會計要素，同時增加實收資本這一所有者權益。

資產增加記借，則資產減少記入貸方，權益減少記入借方。當會計主體以自己的銀行存款10萬元直接償還欠供應商的貨款時，減少銀行存款這一要素，記入貸方，同時減少應付賬款這一債權人權益，記入借方。

會計主體減少注冊資本，退還股東資金50萬元。這一過程減少銀行存款這一資產要素，記入貸方，同時減少實收資本這一所有者權益，記入借方。

資產增加記借，則權益增加記貸方，權益減少記入借方。權益和資產是性質相反的要素，在借貸記賬規則中記錄方向相反。例如：向銀行借入短期借款100000元用于償還欠供應商的貨款，這一過程使得銀行短期借款這一負債增加，記入貸方，同時應付賬款減少記入借方。

例如：會計主體以盈余公積金1000000元轉增資本，這一過程增加實收資本這一所有者權益，記入貸方，同時減少盈余公積這一所有者權益項目，記入借方。

收入是利潤的來源，最終增加所有者權益，因而性質也與權益相同，收入增加時記入貸方，減少時記入貸方。例如：會計主體銷售產品取得收入50萬元，款項存入銀行。這一經濟業務增加銀行存款這一資產，記入借方，增加了主營業務收入這一收入要素，記入貸方。

費用是利潤的抵減項，與收入性質相反，即與資產要素記賬規則相同。費用增加時記入借方，減少時記入貸方。例如：以銀行存款支付廣告費10萬，增加了銷售費用記入借方，減少銀行存款這一資產記入貸方。

由以上規則及推論可見，只要分清經濟事項中涉及的會計要素及其發生數額的增減，就可以根據“資產增加記借”這一規則推寅出相應會計科目的借貸方向，從而完成會計分錄。如果一一去記住九種典型業務的記賬借貸方法還是比較困難，做分錄只需要記住一條：資產增加記借，其他各要素增減時的記錄方向可以隨之推寅，有助于學生掌握分錄編制的難點。

四、結論

面對經濟業務的發生如何確定其借貸方向是基礎會計學習的一個難點，但把握好六個會計要素及其相互關系，還是可以有效地解決這一問題，即遵循以下步驟：確定業務涉及的會計要素，要素的增減，由資產增加記借方推寅出這筆業務的借貸方向。