如何設計企業內部財務報告

摘要：筆者所稱內部財務報告僅指由企業財務部門編制，向企業經營管理層提交的概況反映企業經營成果和財務狀況的分析報告，它是企業經營決策和經營管理的重要工具。與外部財務報告不同的是，內部財務報告不具有統一的表達形式、公認的編制準則和報告流程，由各企業根據自身需要“量身定做”，在內容上“百花齊放”，形式上“五彩紛”，由于缺少理論上的提煉和標準的制定，大都缺乏系統性和連貫性。為此，筆者根據多年的財務管理從業經驗，對內部財務報告的設計原則、應包含的內容及編制內部財務報告應注意的問題進行了簡單總結。

關鍵詞：企業財務；內部財務報告；設計

一、內部財務報告設計原則

根據上文對內部財務報告特點的分析，為了更好地發揮內部財務報告的作用，在設計企業內報告的設計要注意以下原則。

1.實用性原則。設計內部財務分析報告應該首先秉承實用性原則，從報告使用者的需求出發，根據需求設計報告內容。

2.重要性原則。內部財務會計報告提示的信息不應面面俱到，而應反映較為重要的會計信息，質量準確的會計信息。判斷重要性的標準，主要是看會計信息與報表使用者經濟決策的相關程度的大小。筆者認為重要的會計信息有兩種，一種是經常需要的信息，一種是某一時期特別需要的信息。

3.系統性原則。要有系統的數據庫支持。

4.明晰性的原則。內部財務會計報告的內容以及報表的種類、格式和項目盡可能做到清晰、簡明、易懂，便于理解和利用。如所用詞語要盡量通俗化，能簡單明了地反映企業的財務狀況和經營成果，總的原則的讓報告使用者看的懂。

5.相關性原則。為了充分發揮會計信息的作用，提高會計信息的使用價值，要求內部財務會計報告提供的信息與信息使用者的要求相關聯，考慮信息使用者對會計信息的需要的不同特點。

6.可比性原則。同一種內部會計報表的內容、格式、項目和指標在前后期盡可能一致，保持相對穩定，以便提供相互可比的會計信息。

7.成本效益原則。要區分不同層次的主要矛盾，抓住重點，有的放矢；成本編制要考慮節約原則，使企業能獲取更大的經濟效益。

8.真實性原則。內部財務報告內容更應從真實情況出發，反映的問題應更貼近真實。

二、內部財務報告應包含的內容

在設計企業的內部財務分析報告的內容時，要著重考慮兩個出發點，首先是從內部財務報告的需要出發，首先要考慮內部財務分析報告使用者關注的問題，將其關注的問題作為內部財務分析報告的重點內容加以重點反映、分析，并提出針對性的意見；其次是從企業財務部門編制內部財務報告的目的出發設計其內容，筆者認為編制內部財務報告的目的要有三點，一是通過編制內部財務報告獲取比外部財務報告更為準確的反映企業真實經營情況和財務狀況信息；二是通過開展內部財務分析有針對性的揭示經營過程中存在的問題；三是可以根據過去形成的真實經營業績對未來經營結果和財務狀況的預測。故在設計內部財務報告的內容時，也應圍繞反映結果、財務財測和揭示問題來進行，現分別闡述如下：

1.反映企業歷史經營結果的內容

經營結果就是企業在某一經營期間內進行的各種經營活動形成的結果，包括生產活動的產出、銷售活動的收入、采購活動的購入等，對于不同的經營者和經營活動有不同的經營結果。由于本文中論述的內部財務報告的主體是企業經營管理層整體，對其來說企業所有經營活動的結果都是其經營結果的一部分，所有經營結果最終表現在企業的經濟收益和對企業財務狀況的改變兩方面，可以通過損益、現金流和財務狀況三類財務指標進行反映。

(1)損益類指標。企業某一經營期內的損益情況即盈虧情況是經營管理層最為關切財務信息之一，損益情況包括收入、成本、費用及利潤情況，這里需要特別指出的是編制內部財務報告須從企業真實的經營情況出發，對賬面反映的收入、成本、費用等數據，進行修正，計算出真正的盈虧結果。

(2)財務狀況指標。企業在某經營期限內，發生的采購、舉債、投資等經濟行為，勢必會改變企業的資產、負債及所有者權益數據，從而改變企業在經營期末時點的財務狀況，可能通過與上期末財務狀況指標對比分析企業財務狀況的變化，內部財務報告在反映企業財務狀況時，應注意剔除非經營因素引起的財務狀況變化，如股東決策的投資行為、財務人為的調賬行為等導致的財務狀況變化，真實的反映經營管理層可控的經營行為引起的財務狀況變化。

(3)現金流量指標。資金狀況在競爭激烈的市場經濟環境中是影響企業經營成敗的關鍵因素之一，也是企業經營管理層最為關切的財務信息之一，內部財務報告因更加及時、具體、完整地反映企業經營期的資金流動情況，現金流量數據是對“權責發生制”原則下的會計數據的補充，以更加直接地反映企業資金流動情況，預測企業資金供應、需求狀況。在編制企業內部財務報告時，應注意對發生的現金流項目進行重新梳理，同時也需要剔除非經營行為產生的現金流，以更加真實地反映經營行業形成的資金流結果，即對現金流量表中“經營活動現金流量”項目進行重點分析，將其中包含的股東決策的投資行為、財務人為的資金收支行為等導致的資金流進行剔除，以真實的反映經營活動本身產生的現金流量情況，以判斷經營活動是否能實現自身的資金平衡。

(4)其他需關注的的主要非財務類指標。外部財務報告只能反映財務類指標，對非財務指標不能進行反映，內部財務報告應對此不足之外進行補充，除了財務指標之外有很多業務指標，也是企業經營管理層非常關注指標，這些指標在某一些方面比財務指標，更能直接地反映經營結果，如房地產開發企業的項目建設進度情況、開發報建手續審批情況等，如何在財務信息系統中對這些情況進行反映，是內部財務報告需要解決的主要問題之一。

2.預測企業未來經營業績的內容

筆者認為內部財務分析報告除完成上述反映企業過去一定階段產生的經營結果以外，還有另外一個重要求職能就是對下一階段經營活動及經果的預測，在設計內部財務分析報告中財務預測內容時，首先要考慮企業對下一階段經營活動的計劃安排，其次要參考歷史經營指標，并判斷下一階段內有無影響指標準確性的因素發生變化，據以對歷史指標進行調整。財務預測內容同樣也包括企業損益類指標、財務狀況指標、現金量指標和其他需關注的的主要非財務類指標。

3.揭示企業經營存在問題的內容

通過上述對企業過去經營業績的真實反映和對未來經營業績的準確預測，財務人員應從財務專業的角度發現其中存在的問題，為此“反映問題”是編制內部財務分析報告真正目的所在，反映什么問題?同樣也要從使用者關注和編制目的兩方面出發，一是要反映使用者關注的問題，對關注問題進行全面、深入分析，并提出財務建議，性質不同的企業管理層關注的問題也不同，如實體經營類企業的管理層更加關注銷售收入和利潤指標，投資類企業管理層更加關注投資風險和收益等等，同一企業的不同時期，管理層關注的問題也會不同，如市場開拓和促銷期管理層可能更加關注銷售收入，而在收入完成之后又可能會更加關注銷售回款和壞賬的風險，總之內部財務報告的編制者要充分了解管理層關注的問題，做到有的放矢，才能真正發揮財務分析的價值所在；二是從編制目的出發，要反映出通過財務分析發現的問題，即財務人員要向管理層反映的問題。

三、編制內部財務報告需注意的問題

1.從企業實際出發；不斷創新。為了實現內部財務會計報告的目標，企業要根據自身特點，并隨著企業經營的不斷發展和會計環境的變化，不斷完善和調整內部財務會計報告的內容。

2.充分應用先進的技術。內部財務會計報告資料的收集和生成需要借助現代化計算機技術和網絡技術，在計算機隨機寄存功能的支持下，使內部財務會計報告進行實時報告，加快時效。同時，為了使對外報告和對內報告原始會計資料共享，應注重相關軟件的開發和研究。

3.關注非財務會計信息。財務會計信息具有綜合性的特點，但企業信息決非都出于財會部門。企業內部尚有技術信息，物流信息、統計信息、業務信息、人事信息等。為了更好地幫助信息使用者理解和運用財務會計信息，要在內部財務會計報告中納入相關的非財務會計信息，以解釋和輔助說明財務會計信息。

4.建立數據庫。財務會計部門要通過建立數據庫，儲存和維護最原始的數據，以便根據信息使用者的不同需求生成不同的財務會計報告。

5.增加相對值信息。隨著財務會計信息更多地用于經營決策，而且其揭示范圍不再局限于某一特定的主體，以相對值信息揭示的方式具有較強的可比性，有利于決策層進行決策的需要。內部財務會計報告絕對值信息與相對值信息并存，必將提高財務會計信息的可比性。

6.建立嚴格的保密措施。內部財務會計報告大量涉及企業商業秘密。所以要建立保密措施，保障企業經營成果。

7.要建立內部財務會計報告體系新理念。企業財務會計部門轉軌變型的一個重點，是從傳統的只按制度規定向有關部門報送財務會計報告走出來，在建立和健全內部財務會計報告上狠下功夫，要適應企業管理的需要，全面開發財務信息效益，更好地為企業經營管理服務。