淺議會計欺詐行為及其防范對策

摘要：會計欺詐是指信息優勢方為了使自己的利益最優，而利用信息的不對稱性做出的損害信息劣勢方的行為。它是企業管理層操縱會計系統，對所提供信息在真實性、完整性和相關性上的舞弊與欺騙行為。文章對會計欺詐行為的相關問題及防范對策進行論述。

關鍵詞：會計欺詐行為；防范對策

一、會計欺詐行為的產生原因

1.商業道德的淪陷

由于中國市場經濟的發展基本是在法治缺失和道德真空的背景下進行的，在缺乏有效的制度性屏障時，商業市場內在的毒性必然會肆意發作。利益的追求導致了缺乏誠信的行為，從而提高交易成本，妨礙交易。由于利己主義動機，人們在交易時會表現出機會主義傾向，總是想通過投機取巧獲取私利，而投機取巧的前提就是信息的不對稱性，以信息優勢欺騙對方。缺乏誠信，是會計欺詐以及其它種種欺詐存在最根本的根源。

2.我國現行的監管體制存在一定問題

(1)收買監管權力的泛濫。公司為了“壯大”自己以達到利益的追逐最大化，其中很有效的一個方法就是收買監督權力，使相關機構出賣其監管信用，從而達到其利益追逐的最終目的。強大的“收買力”使得監管的力量驟減，不僅危害了民眾的經濟利益和社會的商業秩序，給中小投資者帶來了經濟上的損失，更對中國的社會道德、政府形象帶來了不可估量的損害。

(2)中介機構的非獨立性和權責不對稱。首先，注冊會計師并不是真正獨立客觀的第三方，在各種利益的驅使下，他們很難保持獨立的審計性。其次，注冊會計師的職能還沒有完全到位，從而產生權責不對稱的現象。再次，除了中介機構缺乏獨立性之外，對中介行業的處罰力度不夠大，以及對中介行業缺乏應有的監督也是引起會計欺詐的一方面原因。

(3)新聞和社會公眾監督不足。新聞媒體對證券市場和上市公司所進行的輿論監督受到的限制和外部干預太多，新聞輿論的獨立性和自由空間太小，新聞媒體機構自身的治理機制和自律機制不健全，新聞輿論的有效性、準確性、專業性不足，新聞媒體行業缺乏市場化的優勝劣汰機制。

3.企業內部人控制與團伙舞弊

(1)內部人控制問題。我國企業中普遍存在的所有者缺位導致了普遍存在的內部人控制現象，內部人代替所有者成為企業的實際控制者，企業治理的控制權轉移到這些“內部人”手中。企業員工雖然人數眾多，其組織性以及在組織中的地位無法和管理層相比，導致“內部人”中的企業管理層成為內部人中的內部人，使“內部人控制”在相當大程度上演變為管理層控制。管理層通過對公司的控制，追求自身利益，從而出現損害外部人利益的現象，這也就是因為管理層擁有大量的信息優勢從而在經營過程中發生的道德風險。

(2)誘導團伙舞弊。一般是企業內部的管理層和企業內部的各個職能部門之間的聯合，注冊會計師和企業管理層的聯合，甚至是某些政府監管部門與企業的聯合等等。總之，當今我國的會計欺詐行為已經具備了團伙舞弊的性質，其都是利用企業內部控制制度的缺陷和薄弱環節，聯合多方相關利益群里，為了各自的利益最大化，而置法律和道德于不顧，進行舞弊欺詐行為。

4.法律約束弱化

表面上看，中國現行法律對制止、懲戒和杜絕會計欺詐的法律規范似乎已很健全，但隨著新經濟業務的不斷出現以及建立和規范企業內部控制制度的要求日益迫切，我國在會計欺詐的立法和修改完善上需加快步伐。我國目前對上市公司和證券中介機構違規行為的懲處，除了刑事制裁和行政處罰，與之平行的民事賠償機制還很不健全。

二、會計欺詐的具體手段

1.掩飾經濟交易真相

(1)利用虛擬資產。虛增庫存存貨，如發出商品不記賬，已銷商品成本不予結轉；不良資產長期掛賬，如超過三年的應收賬款，超過受益期限的待攤費用，盤虧、毀損的資產不予轉銷。隱藏債務的手段多種，最常見的是到期應付費用不予確認。其結果是少計費用，虛增了本期利潤，少計負債虛增了所有者權益。

(2)虛增利潤。許多案例都是通過篡改會計報表，使公司利潤看起來更為可觀，有的公司為了造得更像真的，還特意按照假賬收入主動向政府納稅。他們的目的不是為了逃稅，而是要用公司的虛假繁榮來欺騙投資者，以增加投資者的信心，推動股價的上漲。

2.把握關聯方交易機會

關聯交易涉及資本市場時，由于委托一代理關系的存在，以及大股東和中小股東利益的不一致，關聯交易往往成為上市公司掩飾企業真實的財務狀況和經營成果的重要手段。可以說，關聯方交易是當前會計領域中存在問題最多、隱含風險最大的項目。由于關聯方之間的相互關系，關聯方與目標企業進行交易的條款是那些獨立的沒有關聯的第三方無法得到的。濫用關聯方交易的目的是在損害大多數投資人和雇員利益的情況下，讓少數人受益。

3.利用會計政策選擇權

與其他法規相比，會計政策的特殊性在于：它不僅對會計實務起規范作用，而且給予會計實務大量自由選擇的余地。在現有的以會計準則為企業會計規范的模式下，對某一經濟事項的會計處理往往有很多的會計處理方法。由于采用不同的會計政策對公司的財務報告有很大影響，從而為管理層操縱公司的財務狀況和經營業績提供了機會。公司往往借助于多種多樣的會計政策選擇來實現對自己有利的經濟后果。但這同時也給上市公司通過會計政策的選擇來達到盈余操縱創造出一個空間。

三、防范會計欺詐的相關對策

1.增強監管的約束力

(1)重構內部控制機制。首先，要建立具備健全制度體系的企業治理結構。一是要建立嚴格的內部制度和規章并定期根據企業的實際情況進行完善，二是要對經理人員等管理層進行合理地分工以形成內部牽制。其次，聘請獨立的外部審計，完善獨立董事和審計委員會制度。應由獨立董事組成審計委員會，加強內外部審計機構的溝通，與監事會共同擔負起對公司財務報告的監督職責。而且由于其負責獨立聘請或解聘審計機構，不受高級管理人員的干預、監督內部審計、溝通協調內外部審計機構的工作，所以可以對企業欺詐行為進行強有力的監督作用。

(2)(放松非敏感性的輿論約束。會計欺詐行為嚴重損害了社會主義市場經濟的秩序，而且手段多樣，僅僅依靠證監會、注冊會計師的力量是遠遠不夠的，因此，可以運用行之有效地新聞監督的力量，發揮新聞監督快捷和具體的優勢，綜合運用平面傳媒、電視傳媒、網絡傳媒、廣播傳媒、手機傳媒等全方位的監督力量，改變少數職能部門單打獨斗和對監督權力的壟斷。

(3)國家政府審計機關要維護審計獨立性。政府是整個社會監督體系中獨立性最徹底的部門，也應是公平競爭的市場經濟環境的看護者、監督者。所以，政府可以扮演守護審計行業獨立性的這個角色。

2.激勵兼容機制的重建

對激勵兼容制度的設計思路是激勵與約束并存。這一組契約的規則是：明確規則，穩定預期，好事有獎，壞事必罰，獎罰平衡。激勵機制的目的就是設計激勵兼容機制，一方面將代理人的努力誘導出來，從而使其自覺克服偷懶行為，另一方面，針對機會主義行為，委托人通過信息交流建立約束機制，防止代理人不利于委托人的行為。從而以誘導企業正確地利用信息優勢，提高經營績效，減少逆向選擇、道德風險等問題，最終降低企業成本，獲得更多利潤，實現社會福利最大化的目標。該機制的重點就是激勵企業能夠誠信的交易，防止企業的欺詐行為。

3.加強法律威懾力

在會計欺詐相關法律的制定中，一方面要加大處罰強度和力度，有必要建立一種以較高的絕對數額為起點，以行為人預期的非法利益為基礎實行倍數罰款制為主要處罰方式，處罰金額應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失。使其違規成本將遠遠高于其欺詐所帶來的利益，從而在效率上抑制其欺詐的想法；另一方面，在處罰其監禁時間上應該數倍加長甚至到無期，使違規成本不僅僅是用金錢可以解決，而是以自由為代價的。這樣不僅使造假者無經濟利益可圖，還會因造假行為失去自由。對欺詐行為采取強有力的懲戒，使欺詐的風險成本遠遠大于欺詐行為的機會收益，這樣可以有效地減少欺詐、舞弊行為的發生。

4.建立全國性的個人和企業信用公開披露體系

不管是企業還是個人，只要被發現有違規行為，就將被列入全國聯網的“黑名單”里。一旦進入“黑名單”，不僅會失去客戶，失去銀行貸款，還會失去種種經濟上和稅收上的優惠政策，使其在以后的經濟交易中寸步難行。我們通過建立共享透明的個人和企業信用公開披露體系的目的是：使幾乎每一個有能力從事信用活動的個人或機構，都有著社會性的信用評價體系，都有屬于自己的信用活動積累而來的數據，這種積累了相當長時期而來的社會信用體系和數據，使各種各樣的交易過程得以順利進行，減少謊言和欺詐，并會強有力地支持我國經濟的發展和繁榮。