行政事業單位國庫集中支付制度實施中對會計核算的影響

摘要：行政事業單位會計集中核算制度向國庫集中支付制度的創新，是建立公共財政基本框架的需要，是對財政改革的一次有機整合，是一項系統工程。

關鍵詞：行政事業單位；國庫集中支付；會計核算；對策

一、行政事業單位國庫集中支付制度概述

國庫集中支付，是以國庫單一帳戶體系為基礎，以信息條件下健全的財政支付信息系統和銀行間實時清算系統為依托.在預算單位需要購買商品或支付勞務款項時，由預算單位提出申請，經國庫集中支付機構審核后，將資金通過單一賬戶體系支付給收教人的制度。國庫集中支付制度是市場經濟發達國家普遍采用的財政資金管理制度。在國庫集中支付形式下，財政資金通過國庫單一帳戶體系直接從國庫支付到商品供應商或勞務提供者手中，避免了國庫資金多環節撥付、多戶頭存放形成的大量庫外沉淀和閑置浪費。

二、國庫集中支付和會計代理核算的一般做法

1.取消單位銀行賬戶，收回單位財務專用章、單位資金、賬簿等全部移交財政國庫集中支付中心(下稱支付中心)，由支付中心為單位代理會計核算。

2.按照國庫集中支付的要求，建立單一賬戶體系。

3.堅持單位財務自主權、資金審批權和資金使用權不變的前提下，取消單位出納崗位，減少會計崗位，單位憑發票如實報賬。

4.財政國庫不再層層下撥預算資金，只下達年度預算指標和月度用款計劃。

三、國庫集中支付所引起的會計核算中的變化

1.財政直接支付方式下會計核算方式的變化

(1)收入確認的變化

傳統的財政資金撥款都是由財政部門撥到行政事業單位，單位收到銀行進賬單確認收入。而在財政直接支付方式下，行政事業單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。

(2)賬務處理的變化

在傳統的財政資金撥款方式下，預算單位實際使用財政資金。會計核算要分兩步來處理：收到財政撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“撥人經費或財政補助收入”等收入類科目{在實際使用財政資金時，借記“經費支出”或“事業支出”等支出類科目，貸記“銀行存款”科目。在財政直接支付方式下，對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務處理是：借記“經費支出”科目，貸記“撥入經費”科目；事業單位的賬務處理足借記“事業支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。

2.實行國庫集中支付后，直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。財政直接支付方式下，財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執行機構。行政事業單位確認收入時，應于收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入通知書“標明的金額確認收入。工資支出由財政直接撥付劍個人工資賬戶，賬務處理：借記“經費支出”科目或“事業支出”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目，購買貨物或勞務的款項由財政直接撥付給供應商，賬務處理：借記“經費支出”科目或“事業支出”科目，貸記“撥入經費”科目或“財政補助收入”科目。如果屬于預算外的資金，借記“經費支出”或“事業支出”科目，貸記“預算外資金收入”或“財政專戶返還收入”科目。如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為：借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”。

四、實行國庫集中支付和會計代理核算的問題

1.矛盾集中于財政部門

一是單位的不合理、不合規支出被拒付后，許多黨委和政府部門領導打電話說情，甚至埋怨財政部門；二是單位的銀行存款和財政撥款集中在支付中心，每一筆支出都由代理會計透明操作，以前許多不合法不合規的支出現在不能也不便由代理會計核算和支付，預算單位普遍心存怨言；三是會計核算程序改革后，預算單位的工作量客觀上有所增加，加上用款計劃不能及時下達，對新程序的不適應，所有矛盾都集中在財政部門，各級領導壓力很大。

2.目前行政事業單位財政管理制度的不規范，內控制度不嚴密致使票據管理不規范，特別是該縣下設二、三級的大單位，由于財務人員和單位領導統管財務的素質存在差距，致使某哆單位資金管理不嚴格，甚至出現“小金庫”現象，更不談將財政性資金納入預算交付國庫進行集中支付了。

五、行政事業單位會計集中核算制向國庫集中支付創新的互補模式研究

包括職能保留模式和區域保留模式。所謂職能保留模式是指保留會計集中核算的財務審核和預算把關職能，將其融入國庫集中支付制度之中。會計核算工作，如登記賬簿、編制報表等，劃歸行政事業單位自己完成。國庫集中支付制是以預算指標為運行介質，要求支付中心具有國庫的部分管理職能。

這就需對目前的會計核算中心的崗位設置和各崗位的職責功能予以調整，使之適應國庫集中支付的需要。國庫集中支付制度的撥款流程，大體上是財政部門對支付中心下達預算指標及用款計劃，支付中心收到單位支付申請后，根據各單位的預算支出指標進行控制，對下符合支出條件的給代理銀行下達支付令，并從財政零余額賬戶中支付給收款單位(商品、勞務供應者或單位)，同時通知人民銀行國庫單一賬戶辦理清算。