論企業內部組織形式的稅收籌劃

摘要：《公司法》規定，企業內部組織形式可設置為母子公司或總分公司。而根據現行稅法體系，不同內部組織形式在所得稅、流轉稅和財產稅等稅收待遇存在一定的差別，企業可以利用這些差異進行納稅籌劃。

關鍵詞：企業；組織形式；稅收籌劃

根據《公司法》規定，企業設置分支機構時，可以選擇設置分公司或子公司。與之相應，在企業內部組織形式上形成兩對公司關系，即總分公司及母子公司。而現行稅法體系中，企業選擇不同內部組織形式，會形成在所得稅、流轉稅和財產稅等稅收待遇上的差別。

近年來，隨著集團化公司的進一步發展，公司總部逐漸退出具體業務經營轉而行使管理職能，不再擁有收入來源。總部與所屬分支機構之間收益水平的不平衡，加之總部常年虧損使之不能享受稅前彌補虧損帶來的稅收優惠，導致企業內部組織形式選擇母子形式或總分形式對集團公司整體稅負影響巨大。

因此，企業在設置分支機構決策時，可以通過對不同內部組織形式的稅收負擔比較，結合自身情況進行分析，以選取最優方案，獲取最高投資收益。

一、對企業所得稅稅負的影響

根據所得稅法規定，子公司是獨立法人實體，在會計上獨立核算，在稅收上單獨核算，自負盈虧，不允許與母公司合并納稅，承擔全面的納稅義務；而分公司不具備獨立法人資格，受總公司直接管轄，利潤要與總公司匯總，由總公司匯總納稅，承擔有限納稅義務。

1.分支機構適用稅率與總機構一致

假設某一集團公司總部G設立三個與之所得稅率一致的分支機構A、B、C，根據不同內部組織形式，在三個納稅年度其經營狀況及所得稅稅負如表l所示：

從表中可知，該總機構設置分支機構時，選擇分公司的稅負要比子公司的整體稅負低，在分公司形式下，集團公司總體三年節稅共計16，600萬元。這主要是因為子公司獨立納稅，不能享受合并納稅過程中盈虧相抵帶來的好處。

若集團公司總部G與A、B、C均為盈利企業，在所得稅率一致的情況下，集團公司在母子公司和總分公司形式下整體稅負相同。

2.分支機構適用稅率高于總機構

續前例，設總機構G在2007-2009年適用稅率均為15％，而分支機構A、B、C在2007年適用稅率33％，在2008-2009年適用稅率25％。，根據不同內部組織形式，在三個納稅年度其經營狀況及所得稅稅負如表2所示：

從表2中可知，在分支機構適用稅率高于總機構的前提下，分支機構存在年度虧損時，該總機構設置分公司的稅負要比設置子公司的整體稅負低，采用分公司形式，三年節稅共計26，980萬元。在此情況下，設置分公司，集團公司不僅享受了合并納稅中盈虧相抵的好處，而且享受了合并納稅適用集團公司總部G低稅率帶來的節稅效應。

3.總機構適用稅率高于分支機構

續前例，設總機構G在2007年適用稅率33％，在2008-2009年適用稅率25％，而分支機構A、B、C在2007--2009年適用稅率均為15％，所得稅稅負如表3所示：

與前例相反，在分支機構適用稅率低于總機構的前提下，分支機構存在年度虧損時，該總機構設置子公司的稅負要比設置子公司的整體稅負低，三年可節稅6，630萬元。

二、對企業流轉稅的影響

1.增值稅

增值稅是價外稅，整體稅負不受企業內部組織形式影響，但在總分公司組織形式下，集團公司可以根據各分公司產品價差水平不同，通過控制其進放貨節奏，有效降低進項稅額的資金占用和繳稅的現金流出。舉例如下：

續前例，集團公司總部G不涉及增值稅業務，其所屬三個下屬公司A、B、C在2009年底應交稅金、留抵金額及不同內部組織形式下其年底應交增值稅如表4：

從表4中可知，該集團公司下屬公司設立為分公司的在2009年底集團整體應繳納的增值稅降低15，000萬元，同時留抵金額降低15，000萬元，有效地降低了留抵稅金的資金占用和應繳稅金的現金流出。

2.營業稅

根據現行稅法規定，母子公司間的內部借款利息收入、服務費收入、租金收入等均需要開具營業稅發票，按適用稅率繳納營業稅。但在總分公司的組織形式下，因為分公司不是獨立納稅主體，不單獨核算，不涉及內部借款利息、內部服務費和內部租金等款項，不需要繳納營業稅，因此有效避免了營業稅稅收風險。

3.消費稅

除金銀首飾等少數商品外，消費稅納稅行為發生在生產領域，而非流通領域。因此，存在消費稅應稅商品的企業，在設立銷售公司時，不同的公司形式選擇，會引起不同的消費稅負。若選擇子公司形式，生產子公司可以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售公司，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額，而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環節，不繳納消費稅。而選擇分公司形式則不能享受上述節稅效應。

三、對企業財產稅的影響

在母子公司形式下，母、子公司對各自財產享有所有權，發生不動產所有權轉移時，需由產權承受人繳納契稅。而在總分公司形式下，分公司不具有獨立法人資格，不享有財產所有權，因此，不會涉及總分公司問的契稅應稅事項。

綜上，集團公司內部設置分支機構時，不同組織形式的選擇對節約稅收具有很大不確定性。面臨選擇時，要綜合考慮公司發展規模、經營狀況、企業內部利潤分配政策等內部因素及集團公司與分支機構所在地稅率高低，稅收優惠政策的適用條件等外部因素，綜合考慮、全面權衡后，做出合理決策。