論經濟責任審計風險控制現狀與分析

經濟責任審計是以領導干部所在單位的財政財務收支為基礎，通過對領導干部任期內的經濟指標完成情況、重大經營決策情況、執行國家財經法規情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面的審查考核，來正確判斷領導干部是否具有從事經濟工作所必需的政治素質和決策水平，評價領導干部是否正確履行其經濟職責，是否嚴格執行國家的有關財經法規。經濟責任審計是黨和國家為加強對領導干部的管理和監督，防止和治理貪污腐敗，促進廉政建設而采取的重要措施。

一、經濟責任審計風險

審計風險通常是指實施審計后因做出錯誤審計結論和表達錯誤意見，從而導致審計組織和審計人員承擔法律責任和相應經濟損失的可能性。隨著改革開放、社會主義市場經濟的發展和審計環境日趨復雜化，審計風險已成為經濟責任審計一個無法回避的問題。經濟責任審計風險指審計人員在實施審計后表達責任人應當負有的主管責任和直接責任、表達與事實真相或經濟責任不相符合的審計評價和結論，造成被審計人和有關方面損失的可能性。由于審計結論的不實和對被審計人員責任評價不恰當，可能帶來以下幾方面的審計風險：導致黨和政府用人不當；傷害干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪；影響審計機關的威信和形象。

二、企業法人經濟責任審計評價指標的演變

1.《國有企業及國有控股公司企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》(中辦發[1999]加號)

這里用到的指標主要是企業領導人員在任職期間與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況，耳標責任制主要在合同中約定，因而每一份合同中規定的指標不同而不同，沒有統一的規范。

2.《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法(國資委[2004]第7號)》

從幾個方面進行審計，這六個方面分別是企業負責人任職期間經營成果的真實性；財務收支核算的合規性；資產質量變動狀況；有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任；執行國家有關法律法規情況；經營績效變動情況。

3.《中央企業經濟責任審計實施細則》(國資發評價[2006]7號)

一是企業績效評價，對企業負責人任職期間企業的經營績效進行全面分析和客觀評價；二是經濟責任評價，對企業負責人任職期間的主要經營業績和應當承擔的經濟責任進行評估，對企業負責人任職期間履行工作職責情況得出較為全面、客觀和公正的評價結論。

4.《關于加強中央企業經濟責任審計工作的通知》(國資發評【2008】53號)

要求“結合《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》(國資委令第14號)，積極探索建立適合本企業的績效評價體系，將績效評價運用到經濟責任審計工作中，科學評判經營者業績，建立相應的約束激勵機制”。

三、問題及分析

1.企業的真實經濟價值應是未來現金流量的折現值，即現值，因而真正的經濟績效存在于將來，無法直接觀察和測量。審計需要根據將來推斷國企領導人的經濟責任，為了這種推斷，不得不依賴于過去的經驗，因而對未來的經濟績效的推斷始終是不確定的；過多過濫而又相互矛盾的計量指標。

2.簡單地測量比較利潤等指標相對比較簡單，但是經濟責任審計的目標都經濟績效指標，意即未來的發展。要找出適當的指標，以便從中推斷出未來的現金流量或企業的長期效率和生存能力是非常困難的；大型國企通常會有四個層級，作為整體的企業、實質上獨立的經營單位、內部職能部門、職能單位內部的工作組；一般地，評價指標的目的體現在向前看、向后看、確定薪酬、激勵、內部的累加、比較、分解七個方面，七個目的難以同時達到。

四、經濟責任審計風險的控制與防范

1.治理審計環境，預防審計風險

治理法律環境，使審計有法可依。法律環境是審計環境的基礎，要凈化審計環境必須治理法律環境，必須修改、補充、完善有關法律、法規，理順各相關法律、法規的關系，克服審計中無法可依或有法難依的問題。要不斷制定完善經濟責任審計實施細則；理順審計管理體制，強化審計獨立性。獨立性是客觀公正地執行經濟責任審計的前提，獨立性包括形式上的獨立性和實質上的獨立性，形式上的獨立性要求審計人員與被審計單位或被審計人員沒有直接的利害關系，若有利害關系時，要實行回避制度；改善社會環境，爭取社會各界的理解和支持

2.加強審計工作管理，避免審計風險

強化政策觀念，依法開展審計。經濟責任審計政策性強，要防范審計風險，必須強化政策觀念，依法開展審計；突出審計重點，嚴格程序。一是在審計內容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題。重點抓住被審計人員應負的主管責任和直接責任展開審計，對重大問題及重要情況進行重點審計；二是嚴格執行必要的審計程序。不能強調時間緊、任務重就簡化審計程序。在審計的準備階段應評估審計單位的固有風險和控制風險，預計可接受的審計風險；三是建立和健全經濟責任審計質量檢查制度。重視審計工作底稿的復核，堅持三級復核制度；客觀評價，謹慎作好審計結論。一是評價要遵循客觀公正原則。要逐步完善評價的標準和指標體系，評價要有根有據。對問題要結合客觀條件進行分析，要善于透過現象抓住本質。決不能單從表象論功過、斷是非，要注意有無潛虧和短期行為；二是評價要注意謹慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計證據不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當，有分寸；三是評價要注意責權分清原則。對所發出的問題，要分析問題產生的主、客觀原因，該由誰負責任，使有問題的人跑不了，沒問題的人不冤枉。對被審計責任人應負的責任，要分清是主管責任還是間接責任。四是評價可采用對比方法。在評價中進行分析對比，把實際數與計劃或預算數比較，與同級或同行業的平均水平比較，與歷史水平比較等等。通過對比的方法進行評價，可在一定程度上降低審計風險。

3.區分責任，轉化風險

經濟責任審計涉及詢廣，當審計風險的產生涉及到審計以外的其他部門時，應注意區分責任，讓其他部門或個人承擔相應責任。比如，要求被審計單位財務部門就所提供的會計資料做出“承諾”，讓他們承擔資料真實性、完整性的會計責任；審計中遇到審計人員不熟悉的專業難題時，可以請專家出具意見書；對審計評價有疑義時，可以民主評議表作為佐證；審計中發現違法違紀的蛛絲馬跡時，要及時請紀檢監察部門介入等等。總之，審計人員在經濟責任審計中應注意運用風險轉移的方法，學會自我保護，最大限度的避免審計風險。