對一起房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)案件的查處及思考

摘要:中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)違法行為日益呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化的趨勢。從20世紀(jì)90年代中后期逐步走向市場化的房地產(chǎn)業(yè)，目前已經(jīng)形成一條由十多個行業(yè)緊密相連的產(chǎn)業(yè)鏈。類似房地產(chǎn)領(lǐng)域的新型經(jīng)濟(jì)案件，往往具備環(huán)節(jié)眾多、涉及面廣、手續(xù)復(fù)雜、風(fēng)險性大等特點。具體房地產(chǎn)企業(yè)重大違法案件的查處實踐表明，相關(guān)國家機(jī)關(guān)各司其職、相互協(xié)作在查處類似案件中具有不可替代的重要作用。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)案件;政府部門;監(jiān)管職責(zé)

中圖分類號:D92文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)12-0087-02

一、基本案情及查處分析

2002年，某民營房產(chǎn)中介公司陳某通過張某、沈某關(guān)系介紹，與正在改制的某基礎(chǔ)開發(fā)公司簽訂了某地塊的聯(lián)建協(xié)議。與此同時，張某、沈某加入陳某原注冊資本為30萬元的房產(chǎn)中介公司，將注冊資本虛假增加至1 200萬元并變更為房地產(chǎn)開發(fā)公司(以下簡稱甲公司)，虛增的1 170萬元系拆借而來，為三人平均持有。變更后的甲公司，將聯(lián)建地塊進(jìn)行評估抵押，獲得貸款資金，以施工方墊資、假按揭套取資金等手段，先完成了聯(lián)建地塊中沿街部分的開發(fā)(以下簡稱A地塊)。2003年甲公司通過變更立項等方法，將聯(lián)建地塊中除A地塊外剩余的部分(以下簡稱B地塊)，買受過戶至自己名下自行開發(fā)。但在2003—2004年期間，甲公司發(fā)生了如下不法行為:

1.虛報拆遷和工程成本，抹平虛增注冊資本。當(dāng)初擬聯(lián)建地塊的拆遷成本，已在基礎(chǔ)開發(fā)公司賬上全部列支。甲公司在開發(fā)B地塊過程中，要求基礎(chǔ)開發(fā)公司補(bǔ)充委托拆遷B地塊協(xié)議及已在基礎(chǔ)開發(fā)公司賬上列支的B地塊拆遷補(bǔ)償清單等作為附件，將虛增注冊資本1 170萬元中的610萬元用假支票存根做賬，以支付B地塊拆遷費(fèi)用為名，空匯給該基礎(chǔ)開發(fā)公司。其余560萬元，用私下購買的建筑材料、工程發(fā)票做賬，虛列B部分地塊開發(fā)成本。

2.以股東不同需求劃分利益，掩蓋分紅事實。2004年甲公司將B地塊開發(fā)完成以后，辦理了張某、沈某將持有的所有股份轉(zhuǎn)讓給陳某兒子的全部內(nèi)部手續(xù)，但未到工商登記管理部門履行法定變更程序。三個股東私下以甲公司與基礎(chǔ)開發(fā)公司聯(lián)建地塊中的A地塊、自行開發(fā)的B地塊和2003年從某商業(yè)銀行不良資產(chǎn)管理部買受一塊土地的項目開發(fā)預(yù)計收益為依據(jù)，稅前分配總金額近2 400萬元，進(jìn)行了陳某、張某、沈某三人各1/3的利益劃分。最終測算結(jié)果量化為:甲公司賬面全部凈資產(chǎn)歸陳某父子所有;甲公司從某商業(yè)銀行不良資產(chǎn)管理部買受的一塊土地開發(fā)權(quán)，直接讓銀行辦理過戶至張某之兄的某房地產(chǎn)公司名下，該公司返還甲公司原有的前期投入;甲公司于 2005年以股東借款方式掛賬將800萬元匯至沈某指定的公司銀行賬戶。至此，甲公司原三方股東利益劃分完畢。

3.利用減資假象，隱瞞實際私分稅前利潤。2006年“新股東”陳氏父子以原股東名義將注冊資本減資至30萬元，并相應(yīng)減少原股東持股比例，將減少的1 170萬元注冊資本，沖平掛賬的所謂沈某股東借款800萬元，其余370萬元至案發(fā)時已全部被陳某支取。至2008年案發(fā)，甲公司2005年將開發(fā)的商品房銷售完畢后就一直歇業(yè)，也未工商年檢，沒有補(bǔ)辦股東、注冊資本方面變更的動機(jī)和愿望。股東沈某親屬系當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門負(fù)責(zé)人，甲公司開業(yè)以來全是申報納稅，無任何稅務(wù)稽查，不辦理注銷手續(xù)，等待自然消亡即可。

二、案情的具體解析

這是一起經(jīng)過精心策劃、蓄謀已久的虛假注冊、偷稅案件。此案件已移送檢察機(jī)關(guān)提起公訴，相關(guān)責(zé)任人都得到了應(yīng)有的懲罰。本案犯罪主體的法律責(zé)任應(yīng)當(dāng)劃分為公司法人責(zé)任和股東個人責(zé)任，具體分析如下:

1.公司法人責(zé)任:甲公司虛假注冊、偷稅、未履行個稅代扣代繳義務(wù)。甲公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法人責(zé)任的違法行為及其法律依據(jù)包括:(1)甲公司虛報注冊資本、提交虛假材料，違反《公司法》有關(guān)規(guī)定;(2)虛報拆遷610萬元和工程成本570萬元，違反《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，計1 170萬元應(yīng)按當(dāng)時的企業(yè)所得稅33%稅率予以補(bǔ)繳;(3)稅前分配總金額2 400萬元中，實際聯(lián)建的A地塊已在基礎(chǔ)開發(fā)公司繳納相關(guān)企業(yè)所得稅款;自行開發(fā)的B地塊實現(xiàn)的盈虧應(yīng)正常在甲公司賬面反映;轉(zhuǎn)讓給張某之兄房地產(chǎn)公司的項目的收益應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)所得稅款應(yīng)正常在實際開發(fā)的公司賬面反映;但陳氏父子及沈某未按實履行股東出資義務(wù)，以減資或股東借款支取的370萬元、800萬元，實質(zhì)是甲公司的稅前利潤，涉及少交20%個人所得稅。甲公司違反《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，未履行該項分配中個人所得稅代扣代繳義務(wù)。

2.股東個人責(zé)任:甲公司股東虛假出資、偷逃個人所得稅。甲公司股東應(yīng)當(dāng)承擔(dān)個人責(zé)任的違法行為及其法律依據(jù)包括:(1)公司股東通過拆借資金而非自有資金增加注冊資本，違反《公司法》有關(guān)規(guī)定;(2)按個人所得稅應(yīng)納稅認(rèn)定要義，一是股東獲利行為已發(fā)生，二是股東轉(zhuǎn)讓成果均已實現(xiàn)。股東注冊資本出資中，均未按實履行出資義務(wù)，以利益置換方式或虛假減資、股東借款等實現(xiàn)的收益，是全額納稅基數(shù)。其中:陳氏父子以虛假減資支取370萬元;張某以其兄的某房地產(chǎn)公司享有從某商業(yè)銀行不良資產(chǎn)管理部買受項目的收益。通過延伸審計發(fā)現(xiàn)該項目已開發(fā)完畢，其實際獲利遠(yuǎn)大于預(yù)計收益800萬元;沈某以指定的公司銀行賬戶收取800萬元。違反《個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，計1 970萬元均應(yīng)按20%稅率補(bǔ)繳個人所得稅。

三、類似案件發(fā)現(xiàn)與查處的思考

面對市場經(jīng)濟(jì)中違法行為的復(fù)雜化、多元化趨勢，類似案件都在考驗辦案團(tuán)隊的宏觀整合能力及執(zhí)法人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

本案是筆者近年在協(xié)助有關(guān)部門查處一起重大違法違紀(jì)案件中擔(dān)任財務(wù)審計負(fù)責(zé)人的工作經(jīng)歷。查處該行為涉及工商行政管理、稅務(wù)等幾個政府部門，如果不是作為大案要案的一部分，在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理實踐中難以發(fā)現(xiàn)和處理處罰。

這次辦案成功，得益于參案審計人員不僅擁有精湛的業(yè)務(wù)素質(zhì)和組織協(xié)調(diào)能力，還具備經(jīng)濟(jì)案件審計的敏感性。如，能及時在陳某辦公室查獲三方利益分配協(xié)議原件，仔細(xì)比對原聯(lián)建地塊中實際聯(lián)建與自行開發(fā)地塊，透過規(guī)劃罰款獲得紅線變更、市政綠地置換等復(fù)雜因素，看到按正常開發(fā)就會虧損的地塊，先聯(lián)建后疏通規(guī)劃部門，就能獲取最大利潤的嚴(yán)重違規(guī)行為，發(fā)現(xiàn)了問題實質(zhì)。

另外，辦案成功還主要得益于紀(jì)檢監(jiān)察部門大力協(xié)調(diào)，實現(xiàn)跨部門配合，獲得突破性證據(jù)。工商部門對虛假注冊資本方面出具了相關(guān)鑒定，為移交稅務(wù)部門進(jìn)一步查處提供了定性依據(jù);調(diào)閱規(guī)劃部門的建設(shè)規(guī)劃許可證和容積率方面的變更;取證土地管理部門的公共建設(shè)用地置換文件及查出應(yīng)補(bǔ)繳的出讓金;查證房產(chǎn)部門的拆遷補(bǔ)償資料及用以安置的商品房銷售窗口表;公安機(jī)關(guān)查找到借故離職的相關(guān)經(jīng)辦人員并取得重要筆錄等。每個環(huán)節(jié)缺一不可，緊密相扣，互為印證。

綜上所述，筆者認(rèn)為查處類似重大經(jīng)濟(jì)案件，必須創(chuàng)新市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)管制度并完善經(jīng)濟(jì)犯罪的聯(lián)合防范及協(xié)調(diào)機(jī)制，具體而言:一是要打造一支精悍可靠的監(jiān)管隊伍。在平時工作實踐中有計劃的培育業(yè)務(wù)功底扎實、工作閱歷豐富、職業(yè)素養(yǎng)敏銳的人才;二是各政府在部門做好“守土有責(zé)”同時，還應(yīng)該建立除協(xié)助紀(jì)檢監(jiān)察部門、國家司法機(jī)關(guān)以外的配合工作機(jī)制;三是利用機(jī)構(gòu)改革整合好負(fù)責(zé)各領(lǐng)域、各行業(yè)的政府職能部門，避免利益集團(tuán)游走于各部門監(jiān)管職責(zé)范圍之間，打所謂的“擦邊球”，但絕對經(jīng)不起“頂真”、“推敲”的經(jīng)營行為。促進(jìn)政府部門以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)正常秩序為日常職責(zé)，替代逐步完善的法治社會中“聯(lián)合執(zhí)法”行為。

[責(zé)任編輯 陳丹丹]