2010:減稅,還是稅制改革?

新年伊始，2010年稅收政策的一些密集調整和財稅體制改革的新動向，引起了公眾極大關注。

繼去年減免企業和居民稅收負擔5000億元之后，作為積極財政政策一部分的結構性減稅，將在2010年繼續實施。其中，最引人關注的是增值稅和個人所得稅的調整動向。同時，動議之中的資源稅可能開征、物業稅全國空轉等問題也同樣備受關注。

為了解下一步結構性減稅計劃，以及減稅與經濟發展、減稅與財稅體制改革之間的關系等問題，本刊特約財政部財科所所長賈康、社科院財貿所副所長高培勇進行了一次對話。

結構性減稅新動向

記者：近日，國家稅務總局召開全國稅務工作會議，局長肖捷提出，2010年要繼續落實結構性減稅政策，不斷增強稅收調控職能。結構性減稅在2010年還會有哪些新動向？

高培勇：作為積極財政政策的內容之一，結構性減稅在2008年10月開始提出，核心是增支和減稅。結構性減稅和普通減稅的差異有三條：第一，它不是全面地減，而是有選擇性地減；第二，它不是大規模地減，而是有限度地減；第三，它也不是增減互抵之后凈效用為零，而是實實在在地要減輕企業和居民的負擔。

2010年，大家肯定依然對減稅充滿期待。2010年結構性減稅能做些什么？我個人將之表述為三個層次。

一、過去已經推出的減稅項目，如果不是短期的安排，那么2010年仍然要繼續實施下去。比如2008年推出的企業所得稅兩法合并，類似這樣的已經深入到稅制安排層面的改革，2010年以及更長的時間內肯定要繼續堅持下去。

二、在過去兩年間推出的有時限的臨時性措施，比如二手房營業稅的減免優惠，當時宣布實施一年。現在看起來，凡是有時限的，就面臨繼續下去還是結束的問題。比如，二手房營業稅的優惠措施就廢止了。

三、推出新的結構性減稅安排，主要是增值稅、個人所得稅和物業稅等三項。

記者：在民眾最關心的個人所得稅方面，2010年會有哪些新的動作？例如大家最關心的起征點，是否會上調？

高培勇：實際上，起征點應該是“被稱作起征點的扣除額”。它是老百姓看得見摸得著的，但對起征點進行調整的改革，不是逼近個人所得稅改革方向的改革。個人所得稅的改革方向有兩條：一是調節貧富差距，一是降低中低收入群體的納稅負擔。個人所得稅必須從分類走向綜合。綜合跟分類的最大差別，是必須以人為單位搞清他所有的收入，然后再根據收入的多與少實施調節，只有在這種條件下才能實現公平負擔，堵塞稅收流失漏洞。

賈康：我基本的看法也是贊成走向“綜合與分類相結合”的思路。中國現在按照11個分類征收個人所得稅，在這種框架之下簡單地討論提高起征點沒有意義。

我個人建議，可以先把資本利得拋在一邊，綜合其他各種收入。我們的身份證號碼應該成為各人的社會保障號碼，同時也應該成為個人納稅號碼，這個號碼應該終身不變，并在整個登記系統中是唯一的。這一納稅號碼，配合金融實名制和金融系統的計算機聯網，就可以將一個人名下在各個金融機構的年度收入合計在他個人的號碼之下，然后再以超額累進的方式征收個人所得稅。

那么超額累進稅率的設計應該怎么樣考慮呢？我認為，極而言之我們可以不動起征點，在剛過起征點的檔次上將稅率調低到1%，這既使較低收入階層進入了納稅人范圍，又明顯降低了他們的稅負。在中等收入階層，以5%來覆蓋就可以了。對在此范圍界限之上的收入，我認為可以再加大調節力度，強化收入再分配，即對更高的收入可以從5%跳到15%，再跳到25%，最高還可以設想跳到35%。這種綜合配套的新方案，將明顯降低低收入階層的稅負，培育中等收入階層，并且加大高收入階層的實際稅負。

記者：日前有媒體稱物業稅“空轉”將可能變為“實轉”，2010年是否會有相關計劃？

賈康：我們對于現在被稱為物業稅的不動產稅應該給予特別的關注，因為它可以校正地方政府的職能與行為，促進房地產業健康發展。物業稅實際上會給中國有產權房的社會成員增加一個保有環節的稅負，這個稅負可以起到一定的調節收入分配的作用。物業稅會促使以后有能力買產權房的這些社會成員購自住房時，更多考慮買小戶型，它也會抑制那些想買房來炒作的投資者或投機者。進一步，這種需求方的變化會影響供給方，開發商會注意在自己開發的地皮努力興建更多的小戶型住宅，由此帶來的一方面是中國土地集約利用水平的提高，另一方面也在調整收入分配格局。

高培勇：物業稅太重要了。重要在哪兒？要我說就一句話，還是和貧富差距的調節有關。中國人走到今天，貧富差距最終要通過征收財產稅來實現。人與人之間的貧富差距體現在三個層次，一是收入的差距；二是消費的差距；三是財產的差距。而在這三個層面的差距中，財產是基礎性的，最根本的。政府要想調控，就必須瞄準財產。中國目前調節貧富差距的工具說到底還得靠稅收，而稅收現在面臨的尷尬局面是財產環節沒有稅。中國2010年應該在結束財產環節無稅狀態方面有所作為。應該以物業稅的開征來帶動整個財產稅體系的建立。

記者：在增值稅方面會推出哪些新的安排？

高培勇：減稅可以通過各種方式來完成，比如縮稅基、減稅率，而增值稅的減稅則是通過從生產型到消費型的轉型來完成的，這是一種機制上的調整。它里面有很多“玄機”。

生產型和消費型有什么區別？我認為一句話就可以講清楚了：用于購買固定資產機器設備的款項是計征增值稅還是免征增值稅？如果是計征，就是生產型增值稅；如果是免征，就是消費型增值稅。

2010年，要在增值稅的轉型改革問題上作出新的調整，我認為可以有一個突破口：那就是將增值稅的抵扣范圍，從設備投資擴大到所有固定資產。據估算，企業的固定資產投資額中設備投資占三分之二，土建部分占三分之一，我們現在只允許抵扣其中的三分之二。2010年要在這方面做出突破。但是這牽涉到營業稅的改革，因為現在的建筑安裝屬于營業稅的征稅范圍，給土建部分抵扣等于是用營業稅抵扣增值稅了。所以這個配套要同時進行，將營業稅與增值稅的改革銜接起來。

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記者：2010年，資源稅、環境稅的改革會否提上議事日程？

賈康：合理的資源稅稅負水平和資源價格，是資源得到合理配置的前提。資源瓶頸之所以演化成為中國經濟發展最突出的問題之一，與資源產品價格形成機制有關。現階段我國資源產品價格仍基本上是“三不反映”：一不反映資源的需求稀缺程度；二不反映供求關系；三不反映環境污染造成的外部成本。而且資源價格缺少彈性，不利于運用價格手段激勵節能。

之所以會有不合理的資源價格形成機制，又與沒有完善的稅收制度安排和政策支撐有關。也就是說，現行從量計征的、過低的資源稅額不能配合價格的“三個反映”。其最大弊端顯現在資源價格高企的時候，也是資源企業低效開采的最瘋狂的時候。但這時卻又是最不能進行資源稅改革的時機，因為資源價格虛高之際必是通脹之時，而此時資源企業也極易把改革后的資源稅輕易地轉嫁給下游企業，從而進一步加劇通脹。這就是為什么前幾年我國遲遲無法推出資源稅改革的原因。

如今，在我國成功抵御世界金融危機的沖擊，國民經濟于2009年間順利由“前低”轉入“后高”之后，我認為推進資源稅改革的時機已經到來。

高培勇：結構性減稅屬于積極財政政策，而資源稅、環境稅的改革則屬于稅制改革的進程。資源稅在2010年應該出臺了。大的背景很清楚：節能減排，全球氣候變化，建立低碳經濟。稅收上肯定要有所作為，而且已經有了一個比較好的方案，各方面的條件基本已經具備，應該在2010年將它推出。