完善醫院現行財務會計內部控制制度的思考

劉 威

(河北省唐山市中醫醫院經濟管理科 河北唐山 063000)

內部控制是現代企業管理的重要手段。隨著醫療衛生改革的逐步深化，內部控制越來越受到醫院管理者的重視，醫院內部財務控制管理是醫院管理的重要組成部分，醫院財務管理的好壞直接影響醫院的發展方向，如何強化財務內部控制管理，對促進醫院整體的經濟發展顯得尤為重要和迫切。

1 醫院內部控制中存在的不足

1.1 領導層對內部會計控制的認識不足 這一點主要表現在對內部會計控制的認識落后于現實需要，認為內部會計控制只是形式上的東西。首先，以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，忽視了內部控制是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制;其次，認為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計關系不大甚至無關，對會計的職能作用沒有充分認識;再次，是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。這些都是導致內部控制措施難以落實和發揮應有效用的重要原因。

1.2 資產管理制度不完善 醫療設備、藥品、耗材的物資審批、采購、驗收、入庫、保管、審計、報銷、領用等制度不完善，質量沒有保障，價格無法控制。物資使用存在“以領代支”現象，或大量存放在使用部門，脫離了財務監管，以至于出現回購、變賣、流失等現象。

1.3 觀念陳舊以及相關人員素質偏低 首先，醫院管理者認為醫生是醫院財富的直接創造者，醫療業務是醫院生存和發展的重要支柱，于是緊抓醫療質量、醫療技術，抓服務質量等成為醫院高層管理者的主要工作。除此之外，他們還錯誤地認為會計人員只是醫院的內當家，會計工作就是對醫院的資金、財產的使用和流向進行歸類和反映，是一種輔助性工作。對會計人員的配備和管理不夠重視，致使內部會計控制制度不能有效得到發揮。其次，會計人員素質參差不齊。由于會計人員日常工作繁忙，學習新業務、新知識和新制度的時間相對減少，導致會計人員業務素質不能得到及時提高。一部分人因為缺乏從事會計工作應有的職業道德和法律知識，致使會計提供的信息缺乏科學性、系統性。

1.4 追蹤問責制度不健全 未建立重大項目事后追蹤制度，項目實施后的過程和結果沒有全程監控管理，正確與否無人承擔相應責任。

2 針對醫院內部控制制度的不足所采取的完善措施

2.1 醫院管理層應加強相關問題的認識 最高管理層的道德觀念、能力、管理水平及經營風格將直接影響到醫院內部控制制度的貫徹執行和醫院經營目標、整體戰略目標的實現。要建立良好的內部控制環境，首先管理者應倡導內部控制優先思想，使醫院每位員工都能自覺樹立風險管理觀念，為內部控制制度的制定與貫徹落實創造良好的環境氛圍。內部控制成敗取決于醫院每位員工的控制意識與控制行為，特別是醫院負責人的內部控制意識與行為。但由于歷史、文化方面的原因，我國各企事業單位、團體組織的內部控制制度往往對其負責人缺乏約束力，負責人不帶頭執行或縱容下屬不執行內部控制制度，導致內部控制制度難以貫徹執行。因此，提高單位負責人的內部控制意識顯得尤為重要。

2.2 采取全面預算控制及建立崗位責任制 正確編制預算和財務預算管理是醫院進行各項財務活動的前提和依據，是醫院在年度內所要完成的事業計劃工作任務的貨幣表現，是醫院組織收入和控制支出的依據。醫院根據總體發展規劃和年度事業發展計劃，按規定將組織的各項收入和安排的各項支出全部納入單位預算，嚴格控制無預算支出。應有完善的預算管理工作機制，建立預算分析制度，預算執行績效考評制度。采購與往來款項控制應建立采購與付款的崗位責任制，經專家進行可行性論證，簽訂合同后交與具體采購人員辦理，采購和付款業務相互分離，嚴格授權審批、申購、采購、驗收、付款、付款控制。最大限度地控制支出、節能降耗、降低服務和營運成本，以獲得利益最大化。

2.3 提高相關人員的綜合業務素質 人是內部控制中最為重要的因素，因為內部控制歸根到底是對人的控制，其基本職能就是引導內部控制系統內人的行為;內部控制由人制定，并由人來組織實施;在許多情況下，內部控制過程是一些人對另一些人的檢查過程。因此，制定和實施內部控制制度的人必須具有較高的業務素質，才能使內部控制制度科學有效、易于理解和操作。醫院應提高人員綜合素質，包括經驗、才能、品格、奉獻精神、組織能力等?？茖W的內部控制制度是對醫院經營管理各環節實施有效監控的制度，往往涉及財務會計、醫療、金融、市場營銷、法律、物資材料、信息等多專業領域知識。缺乏相應的知識支撐，不可能切實貫徹執行內部控制制度。如對醫院工程項目、藥品、醫療器械的招標采購過程進行內部控制需具備建筑、醫療、藥品、法律等相關專業知識。因此，內部控制制度執行人員要真正擔當起內部控制重任，須參加相關培訓，以更新知識，提高操作技能。

2.4 建立健全完善的業績評價體系 業績評價體系是運用相關知識，對醫院及各科室在一定期間內的業務狀況、資本運營效益及業績等進行定性和定量的考核、分析，做出客觀、公正的綜合評價。業績評價是激勵與約束機制的基礎，只有對各科室的業績進行評價以后，才能根據其業績的好壞對有關業務的責任人采取相應的獎懲措施。醫院應根據自身的特點、性質和規模以及組織結構，設計一套適宜的業績評價體系，以加強內部控制的實施。

綜上所述，醫療機構的會計內部控制是醫院經濟活動、財務管理控制的核心，是實施醫院財務管理有效完成的前提條件。由于我國醫療機構內部控制工作起點較低、起步較晚，各方面的基礎工作相對薄弱，因此推進財務會計內部控制工作任重而道遠，需要各級管理人員、財務人員、廣大醫務人員的共同努力，變管理者的行為為全員參與的行為，創建醫院內控文化，及時堵住管理漏洞，切實保護醫院資產的安全與完整，確保國家有關法律法規和單位內部規章制度貫徹實施，推動醫院各項事業的健康發展。

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