淺析新形勢下提高企業成本管理的對策

蔣志福 張 琦

(1.黑龍江廣播電視大學,黑龍江 哈爾濱 150080;2.黑龍江省直屬機關黨校,黑龍江 哈爾濱 150001)

一、成本管理的基本理論綜述

(一)成本管理的對象

成本管理對象是與企業經營過程相關的所有資金耗費,既包括財務會計計算的歷史成本,也包括內部經營管理需要的現在和未來成本;既包括企業內部價值鏈內的資金耗費,也包括行業價值鏈整合所涉及的客戶和供應商的資金耗費。成本管理的對象最終是資金流出。傳統的加工型小企業的成本管理僅限于進行簡單的成本計算,成本管理對象也就限定在企業內部所發生的資金耗費。處于激烈競爭的大型企業必須關注企業的競爭對手和潛在的所有利益相關者,其成本管理對象就突破了企業的界限,凡是和企業經營過程相關的資金消耗都屬于成本管理的范疇。

(二)成本管理的目標

成本管理的總體目標是為企業的整體經營目標服務,包括為企業內外部的相關利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經濟、技術和組織手段實現控制成本水平。成本管理的具體目標可分為:成本計算目標和成本控制目標。成本計算目標是為所有信息使用者提供成本信息,包括為外部和內部使用者提供成本信息。成本計算的目標是確定盈虧及存貨價值,按照成本會計制度的規定,計算財務成本,滿足編制資產負債表的需要;通過向管理人員提供成本信息,借以提高人們的成本意識;通過成本差異分析,評價管理人員的業績,促使管理人員采取改善措施;通過盈虧平衡分析等方法,提供管理成本信息,有效地滿足現代經營決策對成本信息的需求。

(三)成本管理環節

成本管理是由成本規劃、成本計算、成本控制和業績評價四項內容組成。成本規劃是根據企業的競爭戰略和所處的經濟環境制定的,是對成本管理做出規劃,為具體的成本管理提供思路和總體要求。成本計算是成本管理系統的信息基礎。成本控制是利用成本計算提供信息,采取經濟、技術和組織等手段實現降低成本或成本改善目的的一系列活動。業績評價是對成本控制效果的評估,目的在于改進原有的成本控制活動和激勵約束員工和團體的成本行為。

(四)成本管理的功能

成本管理主要有三項功能:為定期的財務報告目的,計算銷售成本和估計存貨價值;估計和預測作業、產品、服務、客戶等成本對象的成本;為企業提高業務效率、進行戰略決策提供經濟信息。

二、我國企業成本管理的現實分析

(一)成本管理的理論研究滯后

我國成本管理的理論研究與改革前相比有了長足的進步,但在成本管理研究方面的系統性較差。傳統成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的,缺乏對方法之間聯系的研究,不能形成系統的成本管理方法體系。成本管理方法的應用缺乏聯系,引進新的成本管理方法常常會導致對原有方法很大程度的放棄,成本管理缺乏連貫性,加大了管理成本。其研究局限于企業內部,缺乏戰略管理的思維。在成本管理上注意生產過程,忽視供應過程;注意投產后,忽視投產前產品設計以及生產要素合理組織;注意產品成本本身水平高低,忽視成本效益水平高低;注意企業成本管理,忽視宏觀成本管理。

(二)成本管理觀念落后

我國企業普遍存在成本管理觀念落后現象,表現在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。企業將成本管理的范圍局限于企業內部甚至只包括生產過程,忽略對其他相關企業及相關領域成本行為管理。成本管理目的局限于降低成本,較少從效益角度看成本的效用,降低成本的手段主要依靠節約方式,不能有效應用成本效益原則。落后的觀念已經不能適應競爭日益激烈的經濟環境。

(三)成本管理方法陳舊

雖然我國一些企業進行了先進成本管理方法的試點,并取得了不錯的成績,但整體上講,成本管理方法還是很陳舊,已不能適應經濟環境的要求。世界生產發展的趨勢是小批量多品種的生產方式,購買者偏好并非完全相同,隨著生產的發展,購買者可以根據自我需要要求廠方設計并生產自己最滿意的商品,廠方需高效益保證購買者在短時間內取得理想的商品。我國僅有極少數企業采用分批法計算成本,大多數企業生產組織比較粗放,對消費個性重視不夠,相應帶來成本核算方法選擇上的簡單化。標準成本、計劃成本和目標成本是目前成本與成本管理中較為流行的現代成本管理方法,但先進的作業成本法、成本企劃法在企業未得到推廣。

(四)企業內部成本管理主體的確立失誤

長期以來,把成本管理作為財務人員、少數管理人員的專利,認為成本、效益都應由企業領導和財務部門負責;把各車間、部門、班組的職工看作生產者,導致管成本的不懂技術、懂技術的不懂財務。

(五)不良利益動機驅動導致成本信息失真

我國相當多的企業管理者因偷逃稅款、牟取私利或小團體利益等不良利益動機的驅動,任意調整、編造成本資料,使成本信息失真現象日益嚴重,造成以成本為基礎的各種管理活動的效能降低甚至給企業造成損失。成本信息失真也可能由于成本信息與成本管理的相關性較差而引起,是成本管理系統所需要重視和解決的問題之一。

四、強化企業成本管理的對策

(一)樹立企業成本管理的系統觀念

在市場經濟環境下,企業應樹立成本的系統管理觀念,將企業的成本管理工作視為一項系統工程,強調整體與全局,對企業成本管理的對象、內容、方法進行全方位的分析研究。研究每種成本管理方法本質及其適應經濟環境,構建出系統的成本管理方法體系。一方面,企業產品在市場上要有競爭力,成本管理不能局限于產品生產過程,應該將視野向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的發展態勢分析,以及產品的設計;向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理要求,涉及到產品的信息來源成本、技術成本、生產成本、顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。另一方面,非物質產品日趨商品化,成本管理內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本,如人力資源成本、資本成本、服務成本等。

(二)在成本管理中引入戰略成本管理思想

戰略成本管理以企業的全局為對象,根據企業總體發展戰略而制定的。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績,可表述為“不同戰略選擇下如何組織成本管理”。把企業內部結構和外部環境綜合起來,企業的價值鏈貫穿于企業內部自身價值創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間。戰略成本管理從企業所處的競爭環境出發,其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析,而且包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析,達到知己知彼,洞察全局的目的,并由此形成價值鏈的各種戰略。

(三)引入先進的成本管理方法和手段

充分有效利用作業成本法,適應當代高新科學技術的制造環境和靈活多變的顧客化生產的需要。以顧客鏈為導向,以價值鏈為中心,對企業的“作業流程”進行根本、徹底的改造,強調協調企業內外部顧客的關系,從企業整體出發,協調各部門、各環節的關系,要求企業物資供應、生產和銷售等環節的各項作業形成連續、同步的“作業流程”,消除一切不能增加價值的作業,使企業處于持續改善狀態,促進企業整體的優化,確立企業競爭優勢。改革制造費用的分配方法,使產品成本和期間成本趨于一致,提高成本信息的真實性。企業管理者可以利用作業成本法提供的信息對產品、服務進行定價,使收入與所付出的成本能夠配比;企業管理者也可以利用作業成本計算法所提供的信息更好地選擇產品組合。

(四)增強成本觀念,實行全員成本管理

加強成本管理的首要工作是提高廣大職工對成本管理的認識,增強成本觀念,貫徹技術與經濟結合、生產與管理并重的原則,向全體職工進行成本意識宣傳教育,培養全員成本意識,變少數人管理為全員參與管理。企業應該高度關切成本專業人才的培養和使用,積極舉辦各種類型的成本培訓班,借以提高成本方面的專業知識,從技術經濟領域開辟降低成本的廣闊途徑。在企業內部形成職工的民主和自主管理意識。在日常成本管理中,積極運用心理學、社會學、社會心理學、組織行為學的研究成果,努力在職工行為規范中引入一種內在約束與激勵機制。引入內在約束與激勵機制注重人的最高層次需求,即自我發展、自我實現的需求。改變企業常用的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制,實現自主管理。

(五)采取措施保證成本信息有效

首先政府部門要把好成本開支范圍關,通過立法確立成本開支范圍和標準。任意調整、編造成本資料的,輕者批評教育,重者和屢教不改的,要給予紀律處分或民事責任。其次,改革財會人員和財務總監的管理體制,成立會計局,財會總監實行雙層領導,其它方面由企業代管,執行會計獨立的體制。第三,加強執法力度。

企業應該建立健全的內部控制制度,以保證企業財產的安全完整,檢查會計資料的準確性和可靠性,提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針。內部控制內容涉及到企業治理機構的各個方面和各個層次,但要保證會計信息的真實性貫穿于內部控制。同時要提高企業管理者和會計人員的職業道德素養。

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