新會計準則對注冊會計師執業的影響

向樂樂

新會計準則和新審計準則于2007年1月1日起在上市公司范圍內正式施行，并隨著時間的推移其適用范圍會逐步擴大，并最終完全替代原有的企業會計準則和注冊會計師審計準則，表明了我國會計、審計和國際協調的同步性。與此同時，新會計準則對審計也產生了很大的影響，本文擬通過分析新會計準則對注冊會計師執業的影響，提出注冊會計師應對新會計準則變化的幾點建議。

一、新會計準則對注冊會計師執業的影響

新會計準則與舊會計準則相比，彌補了很多漏洞，與此同時，它的出臺也給審計工作帶來了新的問題。

（一）新會計準則使審計技術難度加大

隨著會計技術的升級，注冊會計師的執業技術也必須升級。否則很難對會計信息是否真實公允做出判斷。以前公司的主要造假手法是業務造假，包括虛列或隱瞞收入或費用等，而當會計準則賦予其充分的造假空間時，財務舞弊技術也立即升級換代，充分利用其會計選擇權。

例如，這次新會計準則除了“長期股權投資”準則核算下的投資外，其余全部列為“金融工具確認與計量”中核算。除此之外，新會計準則還引入了一些與國際接軌的會計理念，如資產負債觀、實體觀等，并引入了與國際接軌的會計方法，如公允價值計量、企業合并的購買法、股權投資的權益法、所得稅的資產負債表債務法，這些方法的引入使中國會計準則與國際會計準則在基本接軌的同時，也使注冊會計師審計技術難度加大。

（二）注冊會計師審計重點的增加

以前審查重點是單據是否真實，實物債權是否存在，面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統歷史成本信息的審查思路，報表編制者需要估價技術、風險管理，審計人員也同樣需要這些專業知識，這樣才能對資產風險的確認、計量和披露作出正確的結論。出臺的新審計準則就確立了審計風險準則為核心的思路，會計信息以經營風險的確認、計量和披露為核心，審計技術也轉向以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心，這給我們習慣于賬項審計的注冊會計師人員提出了嚴峻的挑戰。

（三）適應新會計準則還需要一個過程

新準則實施是一項系統工程。無論是稅務等政府職能部門、上市公司及其財務人員，還是相關監管機構以及報表使用人，都需要在有限時間內適應和理解新會計準則的規定，并為會計準則的實施做出充分的準備。

特別是像社會中介機構的注冊會計師人員，以前審計問題出現過法律法規不健全，導致審計人員對違紀違法問題的定性和處理無法可依或有法難依。現在新會計準則的出臺不僅使企業的財務操作更規范了，而且使注冊會計師人員在審計操作中也有了很大的幫助。但是新的事物有利亦有弊，注冊會計師人員如何盡快適應新準則和如何發現新問題也是他們面臨的問題之一。

目前，我國的注冊會計師人員素質參差不齊，絕大多數審計人員僅有審計和會計知識背景，有的也存在知識結構不合理的情況。新會計準則面對的接受者不僅僅是企業的財務人員，更包括注冊會計師人員，注冊會計師人員必須提高自身的技能素質和政治素質才能更好的適應新準則。

二、注冊會計師應對新會計準則的幾點建議

注冊會計師人員在面臨新會計準則所帶來的沖擊和挑戰，應該積極地接受挑戰，加強自身應變的能力。從新會計準則的宏微觀影響來看，注冊會計師人員應主要注意以下三個方面。

（一）加強培訓、提高注冊會計師人員素質

注冊會計師執業靠的是知識、經驗和技能，因此注冊會計師要勝任自己的工作，必須加強學習。加強后續教育應當從兩方面入手，一是職業道德教育，二是專業技能培訓，這兩者相輔相成，缺一不可。后續教育主要有兩個途徑，一是由行業協會組織力量，根據注冊會計師的需要實施分層次培訓；二是注冊會計師的自我教育，利用各種機會掌握新知識、新技能，以跟上社會發展的步伐。

無論財政部或中注協，在大量展開宣傳培訓工作的同時，注冊會計師人員應積極配合工作，用心掌握新準則的影響和執業要點，掌握新舊準則的不同之處，做到魔高一尺，道高一丈，在技術上時刻保持領先一步，這樣才能更好的適應工作發展的要求。

（二）在注冊會計師審計實務中全面滲透風險導向審計理念

社會經濟的發展、社會需求的變化和被審計單位及其環境的不斷改變，要求審計模式也應不斷的發生變化。由于現代企業組織機構及其經營活動的方式日益復雜、全球化和科學技術的影響日益加深、會計準則要求判斷和估計日益增加，財務舞弊的動機和壓力日益增大，中國原有的審計模型已經不能完全適應要求。為了適應新形勢的發展，要求注冊會計師人員全面滲透風險導向審計理念，將風險評估貫穿于整個審計工作的全過程。

首先，風險是注冊會計師審計的核心問題。企業的管理層、注冊會計師、會計信息的相關利益人之間的相互監督、制衡關系是保證會計信息公允性的制度基礎。由于會計系統本身固有的不確定性，公允本身也是一個模糊的概念，在會計與審計的博弈過程中，會計信息動態地趨向于理想中的公允。風險導向的思想體現了審計活動目的與手段的統一，制度層面與技術層面的統一。

其次，風險導向審計立足于控制風險的制高點，自然地將審計視野擴展到了企業的行業背景、市場地位、組織機構、人員素質、技術水平等非財務信息，從而全面深入地理解企業的經營狀況與經營風險。不確定性、不完整性、不深入性是會計信息系統的內在屬性，只有在超越會計系統的更高的信息層面才能克服。現代企業的交易方式日趨復雜、多樣，管理創新手段、金融衍生工具層出不窮，企業人力資源、技術品牌等非物質財富的地位越來越重要，這些客觀因素使會計準則產生變化。審計人員對會計信息公允性的衡量，對于企業持續經營能力的考慮已經不可能僅僅受限于會計信息系統這個狹小空間。在空間上，注冊會計師應當突破會計系統，充分重視基本面調查與非財務信息；在時間上，則應當具有面向未來的意識，對企業未來的經營風險進行一定的分析、評價，以確定可能承擔的審計風險。

（三）審計人員轉變審計觀念，強化風險意識

在新的審計形勢下，注冊會計師人員要改變傳統歷史成本信息審計思路，審查重點要由單據是否真實、實物債權是否存在轉變為對重大錯報風險的識別、評估和應對。由于現代風險導向審計的滲透，注冊會計師人員必須樹立強烈的風險意識，要能夠對重大錯報風險和檢查風險正確的把握。

在整個審計程序中，從收集審計證據到審計報告的完成，注冊會計師人員都要憑借自己的專業能力對被審計單位的財務報表作出正確的評價。例如：在新會計準則下，由于公允價值的大量應用，企業的會計師和注冊會計師在各自的工作中則涉及更多的估計與判斷的成分。注冊會計師應該對公允價值的確定技術進行規范，必須提高自己的專業勝任能力以評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否充分等；要了了解被審計單位公允價值計量和披露的程序以及相關控制活動，識別和評估重大錯報風險；評價公允價值計量的適當性和披露的充分性；要考慮被審計單位管理層的意圖，和公允價值計量方法的一貫性，要時刻保持應有的職業謹慎。

如果注冊會計師人員沒有較強的風險意識，很有可能加大審計的難度，甚至導致審計失敗。所以，只有強化注冊會計師人員的風險意識，提高識別風險、評估風險進而控制風險的能力，他們在評估風險時才能有足夠的信心和膽識，對重大錯報風險的評估才能更合理、可靠，進而提高審計工作的效率與質量。

綜上所述，新會計準則的出臺既實現了與國際會計準則的趨同，又順應了企業新法律法規的需要，大大改善了企業以往的不規則行為和注冊會計師人員執業時無法可依的情況，鼓勵了企業的規范發展。但新準則在出臺的同時又對注冊會計師的執業提出了許多即將面臨的問題，這就要求注冊會計師，應當認真學習和領會新會計準則的精神實質，不斷提高自身的專業知識和業務水平，以此來提高自身的職業判斷水平，以使將來的審計執業更加健康的發展。

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