從醫院會計制度改革看醫院會計理念的新進展

夏 菱

(重慶醫科大學附屬第二醫院財務處 400010)

從醫院會計制度改革看醫院會計理念的新進展

夏 菱

(重慶醫科大學附屬第二醫院財務處 400010)

2009年8月財政部會計司印發了《關于印發＜醫院會計制度＞(征求意見稿)的通知》(以下簡稱“征求意見稿”),征求意見稿標志著在中國醫療衛生體制改革不斷深化的形勢下,財政部推進醫院會計改革取得了新進展。本文主要從產生更新的背景、更新的具體體現等新的會計理念,闡述在新醫院會計制度體現的會計理念的更新。

1 產生更新的背景

2009年4月,國務院發布了《關于深化醫療衛生體制改革的意見》,明確提出醫藥衛生體制改革的總體目標和實現未來醫療體制、格局的基本“路線圖”。根據新醫改方案的要求和服務公立醫院改革的需要,進一步完善公立醫院的財務、會計管理制度,嚴格預算管理,加強財務監管和運行監督在改革公立醫院管理體制、運行機制和監管機制等方面提出了一系列目標和舉措。現行的《醫院會計制度》發布、執行于1998年,今天看來,十幾年前的《醫院會計制度》已經明顯呈現不適應性,難以滿足新醫改背景下推進公立醫院改革、加強公立醫院財務和績效管理的需要。

在征求意見稿中,看到的不僅是會計技術、會計方法等會計實務方面發生了變化,更重要的是體現了醫院會計理念的更新。醫院會計理念決定了醫院會計制度以及會計方法的選擇,是形成醫院財務會計概念框架體系的基礎。隨著中國經濟的發展及醫療制度改革的逐漸深化,傳統的醫院會計理念已經不能滿足新的經濟環境需要。因此,探索新的經濟環境的會計理念,對于繁榮醫院會計理論、拓展醫院會計工作的內涵和外延,具有重要的現實意義,《征求意見稿》正是在這種迫切要求下應運而生。

2 更新的具體體現

2.1 新增了財政國庫集中支付改革相關的會計核算,《征求意見稿》中“財政應返還額度”規定,財政應返還額度指實行國庫集中支付的醫院年終應收財政下年度返還的資金額度。期末財政應返還額度借方余額反映醫院應收財政下年度返還的資金額度。新增的財政國庫集中支付管理賬戶體現了“權責發生制”理念,即醫院當期是否確認收到財政資金,不能以取得現金為準,而是以是否取得收款權利作為記錄收入的依據,采用“權責發生制”更能準確地反映醫院在特定會計期間實際的財務狀況。

2.2 《征求意見稿》增設了“長期股權投資”、“長期債權投資”賬戶,對醫院開展的長期股權、長期債權投資業務作了新的核算規定。賬戶的設立適應了醫院經濟活動和投資發展的需要。醫院在進行股權、債權投資時,應嚴格按照《醫療機構財務會計內部控制規定》執行。

2.3 《征求意見稿》對固定資產在單位價值上的定義較1998年版《醫院會計制度》更體現了會計理念的重要性原則,即醫院持有的預計使用年限超過1年、單位價值在2 000元以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產,單位價值雖未達到規定標準,但使用年限在1年以上的大批同類物資,應作為固定資產管理。

固定資產是醫院資產的一個重要組成部分,對其核算的正確與否直接關系到醫院會計信息的真實、準確與公允,《征求意見稿》新增的“累計折舊”中規定,醫院固定資產每月必須計提折舊。累計折舊科目是用來反映固定資產價值轉移情況的,即核算固定資產在使用過程中的損耗,由于導致固定資產價值轉移的原因包括有形損耗和無形損耗,所以,在預計折舊年限,凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗,也要考慮無形損耗。固定資產損耗的這部分價值,應當在固定資產的有效使用年限內進行分攤,形成折舊費用,計入各期成本。期末累計折舊余額在貸方,反映的是醫院估計的固定資產已轉移價值的金額,用它和固定資產科目相抵后得出的就是醫院固定資產的凈值,這樣的改進使醫院的資產信息更為真實、可靠。

2.4 《征求意見稿》中“基建工程”規定,醫院以基本建設項目資金進行基本建設所發生的實際支出應在基建工程中核算。同時要求按期編制基建投資建設情況表。新增設立的基建工程賬戶,統一醫院基建核算方式,改變過去有的醫院另設賬務核算基建工程從而導致醫院資產的不真實和會計信息的不完整。

2.5 《征求意見稿》中“預計負債”規定,醫院對因或有事項所產生的現時義務而確認的負債。或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況,其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實,如醫院由醫療糾紛所引起的未決訴訟等。新增的“預計負債”科目,充分體現了會計理念的穩健原則,使醫院的資產負債表更為真實、更加可靠。

2.6 《征求意見稿》中“凈資產”規定,凈資產分別由累積盈余、專用基金、本期盈余科目組成。與1998年《醫院會計制度》有非常大的改進,以前凈資產包括:事業基金、固定基金、專用基金、財政專項補助結余、待分配結余。《征求意見稿》將事業基金、固定基金、財政專項補助結余、待分配結余科目刪除,只留下專用基金作為核算醫院按規定設置、提取的具有專門用途的凈資產,累積盈余核算醫院歷年滾存的財政和醫療等業務結余資金,本期盈余核算醫院當年取得的各項收入扣減各項支出后的結余數。凈資產是反映醫院經營業績的重要指標,代表所有者(國家)的財產價值。

2.7 《征求意見稿》合并了醫療、藥品收支核算,規定管理費用不再分攤,完善了自制藥品和材料的成本核算,明確了科教收支的會計處理。將藥品進銷差價刪除,將藥品收入核算歸入醫療收入的二級科目中,藥品按成本價計價(即進價),徹底改變了過去以藥養醫模式,進一步深化了新醫改方案的要求和服務公立醫院改革進程。

2.8 《征求意見稿》增加了對預算執行情況的信息管理。建立以預算為中心的管理體系是由于預算在醫院管理中的地位和作用決定的,醫院預算的編制到執行控制和業績評價,完整地體現了醫院管理上為實現預期目標而進行的協調活動。

2.9 《征求意見稿》要求醫院編制現金流量表。現金流量表是反映醫院在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。通過此表可以了解醫院的資金使用情況,評價財政資金的使用效果,最終達到充分發揮財政資金作用的目的,另一方面對于同時具備公益性和經營性的公立醫院來講,既充分反映政府資金的使用方向及使用效果,又充分反映公立醫院通過經營產生的自有資金的使用效果,報表使用者能夠了解現金流量的影響因素,以評價醫院的支付能力、償債能力和周轉能力。

R197.322

A

1671-8348(2010)08-1004-02

2009-09-10

2009-10-10)

?醫療衛生管理?