論醫院全面成本核算體系的完善

劉志業

(廣東省汕尾市人民醫院 廣東 汕尾 516600)

作為一個獨立的經濟實體,醫院的經營不僅需要人、財、物等物質和技術的保障,也需要與之相適應的科學經營制度和管理手段。成本核算是醫院進行成本監控、降低醫療成本、減輕患者負擔、改善醫療服務質量的重要手段。因此建立健全的成本核算體系對于醫院有著重大的顯示意義。

1 醫院全面成本核算

成本核算是運用專門的管理技術和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產經營過程中的各種耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動[1]。它具有成本預測和成本決策的職能,是現代成本會計的一個重要標志。醫院成本核算是借鑒工業、企業的核算方法,按照醫院財務制度規定,核算醫院在醫療服務過程中所支出的物質消耗、勞務報酬以及有關支出費用等。因此,醫院全面成本核算就是納入一切可以納入到成本核算范圍的核算對象。從成本核算的范圍上看,它分為以下幾部分:總成本核算;科室成本核算;醫療業務成本核算,它又分為項目成本核算,如掛號,床位、診察、手術、治療、分娩、輸血、輸氧、各種化驗,各種檢驗及設備的成本等,以及病種成本核算、以門診部和住院部為核算對象的綜合成本核算等;藥品制劑成本核算;藥品銷售成本核算等。而從核算的具體對象來看,它包括如下幾部分:勞務費：如工資收入、獎金及各種福利、補貼:公務費：如辦公費、差旅費、郵電費,公雜費等;衛生業務費：主要是水、電、煤、和設備等;衛生材料費：如各種化學及生物制劑、敷料、感光材料等;固定資產折舊及大修理基金提成：如房屋、設備、家具、被服等各種固定資產等。

2 醫院全面成本核算體系的完善

2.1 健全成本預算體系

圖1

圖2

成本預算可以為各個科室、部門建立成本計劃,約束他們按照預算執行。(1)正確估計醫療服務收入。成本控制首先是與收入相關的,因為一般而言收入越高,支出也就越大。對醫院而言其收入不能簡單的由市場供求關系以及消費者的偏好進行估計。因此可以按照以下步驟進行收入預估:根據以前年度的醫療服務量進行回歸分析,推算出各類醫療服務的具體數量;根據近幾年醫療收入增長情況確定一個比率,然后結合醫療服務數量進行醫療服務收入預算。(2)根據收入預算正確編制成本預算。進行服務數量的估算后,就可以估算出藥品、衛生材料等的用量以及定額用量。然后借助醫院采購人員的經驗以及藥品市場的行情變化確定藥品的單位采購成本。最后根據各個科室的服務數量確定其預算成本。而對于勞務費,則可以根據全年工時總額以及單位工時工資率等進行計算,確定人工成本。(3)采用零基預算控制醫院行政管理費用。一般醫院對行政管理費用、廣告費等的支出預算是以上年度的支出為基準,然后進行一定比率的浮動,這種方法首先就給定了支出定額。本文提出以零基點,即將所有預算支出以零為出發點進行成本預算。方法如下:①管理方充分討論各項支出是否應該存在,核算的標準是否正確。②劃分費用類型,即可避免及不可避免兩類。對前者,確定其最少發生額。對后者,從預算上首先滿足不可延緩項目支持,然后用預算剩余滿足可以延緩的項目。通過這種方式,可以剔除一些不必要的支出,縮減預算。

2.2 完善總成本歸集體系

總成本歸集,需要按照相關會計制度和會計分期,通過對醫院開展業務活動過程中的各項活勞動和物化勞動消耗進行計量和計算,從而獲得可靠的數字依據[2]。它必須遵循以下原則:合法性原則,保證不符合規定的費用不能計入成本;配比原則,要嚴格遵守權責發生制原則,按受益期分配、確認成本;一貫性原則,即保持前后期的核算方法一致;按實際成本計價的原則。在實現方式上,一般至少要做到以月為單位進行成本歸集,常用的歸集分析方法如下,首先針對總支出進行分類統計,如人員支出、公用支出、補助支出、其他資本和其他支出等;然后對各項費用進行明細、手續費、印刷費、水電氣費、郵電費、物業管理費、差旅費、維修費、會議費等。最后對這些成本進行統計分析,對其百分比進行回歸分析,然后確定成本控制的重點。

2.3 間接成本分攤體系的重建

間接成本具體實施分攤時,一般按受益原則將非項目科室成本向項目科室和其他非項目科室進行分攤。本文提出一下方法:(1)醫療技術科室成本向直接成本科室的分配。其總成本為:直接成本+轉移成本,轉移成本一般也是分攤成本,如水、電等。而且根據總成本,以及科室人員數量,服務小時數,以及科室的人員支出成本可以計算出每位員工的小時成本。這種分配方法簡單,明了。(2)醫療輔助科室成本向直接成本科室的分配。由于輔助科室是直接向其他多個科室提供服務,因此其服務成本的核算和分配相對復雜。常用方法如下:歸集成本科室的總成本,包括人工成本、直接成本、間接成本等;確定適合成本科室的可以量化的分配標準,如根據服務數量、患者人數、物料用量等;根據確定的分配標準確定向其他間接成本科室的分配率,進而確定第一次交互分配后的成本總額;用交互分配后的成本總額除以向直接成本科室提供的服務量總額,確定單位分配率,進而確定向各直接成本科室的分配額[3]。(3)藥品經營科室成本向直接成本科室的分配。首先歸集本科室的成本費用,然后根據其他各間接成本科室確定的分配標準以及分配率和分配轉入的間接成本費用總額,分配前的成本加上轉入的成本總額即成本費用總額;最后計算單位藥品所承擔的成本:即成本費用總額與藥品銷售額的比率。

3 醫院全面成本核算的系統處理方法

信息化時代,財務會計的處理也走向了系統化。醫院的成本核算必須借助業務系統和采取系統工具。它可以借鑒一般企業的做法,在業務系統中引入“傳票”的概念。傳票是業務單據的一個集合,由程序自動生成,在業務單據生成時自動將此單據放入對應的傳票中(將傳票標識號賦給單據)。它的作用是將單據分類匯總,減少數據處理量。如在該建筑工程過程中,每天財務部門關心的是各項成本的支出金額以及匯總金額。傳票的狀態變化如圖1。

到核算周期,將截止標志置為1,就不再允許加入單據。然后將傳票記賬,生成相應的財務記賬憑證。

該建筑工程的是以天為單位的核算方式,通過將單據傳票的方式,轉入到財務軟件系統,如圖2所示。

財務系統的顆粒度一般比較粗。而業務中數據量非常大,生成記賬憑證時一般將傳票號記錄在憑證摘要或備注中,財務查帳時就可以依此傳票號查到相應的業務單據。

[1]李信春,王曉鐘.醫院成本核算[M].北京:人民軍醫出版社,2002:52.

[2]吳家暉.試論醫院全成本核算的前期準備[J].醫院經濟,2006,10:46.

[3]張仁華,王辰,周燕穎，等.醫院全成本核算的運行模式及管理效果[J].衛生軟科學,2005,10(3):19～321.