綠色會計理論及其實踐研究

綠色會計是上世紀70年代開始逐漸從現代會計中分立出來的一門新興的會計學科。由于現代工業的迅速發展，自然資源遭到極度開采，廢棄物被大量排放，從而使人類的生存環境日益惡化。經濟的高速發展一方面為人類社會提供了豐富的物質產品，另一方面也帶來了日益嚴重的環境污染，同時使人類社會發展所依賴的物質基礎被嚴重動搖，致使人類處于一種“灰色”與“綠色”的矛盾當中。為解決這一矛盾，人們開始將會計學與自然環境結合起來，研究經濟和環境的協調發展問題。到了上世紀90年代初，學術界產生了“綠色會計理論”,環境問題日益受到國際社會的關注。到1999年，聯合國討論通過了《環境會計和報告的立場公告》，標志著國際環境會計理論體系的誕生和報告指南的形成。此后各國紛紛研究建立自己的環境會計體系，我國也不例外，分別與2001年3月和6月成立了“綠色會計委員會”和“環境會計專業委員會”，自此綠色會計正式進入我們的生活。

一 綠色會計的含義

綠色會計又稱環境會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，運用傳統會計的基本理論以及綠色經營理論來對企業所發生的各項綠色經濟活動進行確認、記量、揭示、分析，以便為決策者提供環境信息的會計理論和方法。

二 綠色會計能協調社會經濟發展與生態環境之間的關系

綠色會計率先把環境看成有價值并能被計量的經濟資源，同時資本化為環境資產。企業對該項資產占有、使用都需要付出代價，這個代價即構成該項資產的價值，而該項資產的價值又會隨著生產過程進入產品的成本當中，最后會使企業的利潤減少。企業為使其利潤最大化，在成本控制上必須通過兩個方法：一是減少對該項資產的消耗，從絕對數量上控制成本。二是提高該項資產的使用效率和循環利用率，這是從相對數量上控制成本。因第一個方法在使用上是有限度的，所以超過這個限度那就只好采用第二個方法。第二個方法如果用經濟模式來表達就是資源——產品——再生資源的循環機制，也就是說企業最可行的辦法就是采用這種模式來實現利潤的最大化。而這種模式的特點就是資源的低投入、高利用和廢棄物的低排放甚至不排放。綠色會計將環境作為資產來核算，無疑會增加企業單位產品的成本。為降低單位產品的能耗，企業在資源利用上會自覺地從傳統的“資源——產品——污染排放”的線性經濟模式向循環經濟模式轉變，這是企業發展的內在要求。綠色會計通過制定政策性、社會性、充分披露性等原則迫使企業來承擔自己的經濟活動對環境造成的污染，合理開發和利用資源。企業為履行其保護環境的職責在資源利用上也不得不采用循環經濟模式，這是企業發展的外在要求。企業通過循環經濟的“低投入、高利用、低排放”來實現經濟效益最優化的同時也就實現了生態效益、社會效益的同步最優化。傳統經濟模式下對資源的“高消耗、高產出、高排放”造成資源的極大浪費，直接導致自然資源枯竭、環境污染嚴重。綠色會計通過轉變這種經濟模式，可以從源頭上減少污染，從而使社會經濟系統與自然生態系統之間的關系變得和諧。

三 我們國家的現狀

目前我國正處于工業化中期階段，多數企業沿用的仍是“高消耗、高產出、高排放”的傳統經濟模式，傳統會計對這種經濟模式無能為力。隨著工業化、城鎮化的快速推進進，越來越需要大量的資源和各種資產對現代化化建設提供支撐。但是，由于我國人口基數大，人均資源本身就少，再加上長期以來我們國家對資源的粗放式和一次性使用，對資源造了極大浪費：單就工業用水上重復利用率就比先進國家水平低15～25%，導致資源嚴重不足。同時，工業三廢的高排放，農藥、化肥的大量使用對土壤、空氣、水源造成的污染已使生態環境和人居環境惡化，使得我國經濟建設面臨資源和環境的雙重壓力。為改善環境污染狀況我國政府付出了高昂的代價。據《2000年中國環境戰略研究》中披露，我國年環境污染造成的直接經濟損失已超千億元，間接經濟損失就更難估計。為治理環境污染，1999—2000年我國環保投資約為2200—3000億元，占同期國民收入總值的1～1.5%，這一驚人的數字揭示出一個道理：與其污染后付巨資進行治理不如推行綠色會計，從源頭上減少污染，減輕環境壓力。所以，現階段在我國推行綠色會計顯得尤為迫切。

四 綠色會計在我國推行應采取的措施

由于綠色會計是一門新興學科，其研究在我國起步較晚，至今在計量環節上尚未突破。政府方面缺乏相應的獎勵機制和監督機制，導向不明，監促不力，再加上其在會計法律、法規體系上的空白，以至于綠色會計的“三贏”理念尚未被社會所接受。面對我國棘手的環境問題和滯后的研究現狀，建議從以下幾個方面采取對策和措施：

（一）做好宣傳教育工作，加強企業的環境責任意識，為綠色會計的推行奠定思想基礎

綠色會計是會計的一次綠色革命。它的實施必然會牽扯思想認識、資源結構的改變和稅費體制的調整等一些深層次問題，所以其難度也是非常大的。為此，我們必須認清宣傳教育的重要性，認真做好環境責任的宣傳和教育，使公民認識到保護環境人人有責，使企業知悉其對社會的責任并主動去承擔。使綠色會計的企業、環境、社會和諧發展的“三贏”理念被公眾所理解，讓企業明白合理承擔環境責任可以促使企業實現經濟利益最大化的同時實現社會、環境利益最大化，為我國綠色會計的推行奠定思想基礎。

(二)加強理論研究，盡快完善綠色會計核算體系，為綠色會計的推行提供理論支撐

上世紀90年代初我國開始進行綠色會計的理論研究，經過數十年的努力，綠色會計信息披露理論與實踐都已有了較大的發展并取得了一定成績。但是，由于其核算對象的復雜性，使得我國綠色會計還未形成統一、完善的理論體系。為此，政府應為綠色會計的理論研究者在國際間開展交流合作、理論探討多提供平臺，在資金、技術、人才方面給予支持，以加快理論探討和研究的進度。以綠色會計專業委員會為依托，通過會計職業團體以及國內外專家學者的共同努力，快速破解確認、計量和報告等其理論中的難題。依國際綠色會計基本框架為標準，借鑒國際上的先進經驗，結合我國實際，盡快建立我國的綠色會計理論核算體系，為綠色會計在我國推行提供強有力的支撐。

（三）建立綠色會計的法制體系，為綠色會計的推行提供法律保障

盡管我國已制定并頒布了不少環境法律、法規，但是尚未形成一套完整有效的法律體系，涉及環境因素的會計法規幾乎是一片空白。惹想成功推行綠色會計必須加快綠色會計的法制建設，完善《會計法》，制定綠色會計自己的準則和制度并以此來規范會計的行為。通過立法，確立其在法律上的地位，明確其相應的法律責任，為綠色會計在我國的推行提供制度上的保障。

(四)政府引導，部門配合，多措并舉，為綠色會計的推行創造良好的氛圍

綠色會計的建立不僅僅是一個會計問題，同時也是一個環境問題和社會問題，需要政府的引導、支持和相關部門的配合。首先，政府應盡快出臺推行綠色會計的政策措施，制定具有鼓勵性、扶持性的管理辦法，充分發揮政府宏觀調控政策的功能和政策導向作用。政府機構應建立專門的綠色環保發展基金，并制定相應的保護措施以保證其合理回籠和合理運用。行政職能部門應加大獎懲力度，嚴懲污染、破壞環境的行為，重獎實施綠色會計、治理污染的企業和個人。建立健全獎懲機制，發揮政府的導向作用。其次，稅務、財政、金融等部門對綠色會計的推行給與政策上的優惠并重點支持。發揮稅收、信貸、價格等手段在經濟運行中的杠桿作用，多措并舉，形成聯動的獎勵機制，為綠色會計在我國的推行創造一個良好的氛圍。

(五)實行綠色審計，建立監督機制，為綠色會計的推行提供促進作用

綠色審計是綠色會計的再監督。實行綠色審計有助于綠色會計的創建和不斷完善。綠色審計通過對綠色會計提供的綠色信息的合理性，合法性，全面性，真實性的客觀公正的評價來保證綠色信息的有效披露。我們實行綠色會計就要在內部建立和完善內部審計監督制度并嚴格執行；在外部完善國家審計和社會審計制度。同時，發揮環保、稅務、輿論等監管部門的監督作用，內外結合，雙管齊下，形成完善、長效的監督機制，以此促進綠色會計在我國的健康發展。

當歷史的車輪駛入21世紀時，全球綠色思潮涌動，綠色革命爆發，在此推動下產生的綠色會計必將給我們的生活帶來一抹綠的清純。推行并實施綠色會計來保護我們賴以生存的地球家園是每一個會計人不可推卸的責任。