論增值稅改革對小規(guī)模納稅人的影響

摘要:自2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革，從對小規(guī)模納稅人的直接影響、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的比較兩個方面著手分析，分析說明本次稅改小規(guī)模納稅人獲益良多，小規(guī)模納稅人顯著稅負降低，并且改變了與一般納稅人相比稅負不平衡的狀況。

關鍵詞:增值稅轉型;稅改;小規(guī)模納稅人

中圖分類號:F812 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0065-02

1 對小規(guī)模納稅人的直接影響

1.1 整體稅負降低

(1)在增值稅改革前，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為4%，工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為6%，在稅改后，小規(guī)模納稅人征收率不再區(qū)分商業(yè)企業(yè)或工業(yè)企業(yè)，統(tǒng)一調整為3%。長期的執(zhí)行發(fā)現(xiàn)原稅率是偏高的，一部分小規(guī)模納稅人的負擔偏重，偷逃稅的現(xiàn)象比較嚴重。在此次稅改后，小規(guī)模納稅人的征收率工業(yè)企業(yè)下降了50%，商業(yè)企業(yè)下降了25%，可以看到國家為小規(guī)模納稅人減負的意圖相當明顯，有助于小規(guī)模納稅人度過目前的經濟困難期。

(2)稅改后，大部分地區(qū)調升了增值稅起征點。現(xiàn)行增值稅起征點規(guī)定，銷售貨物的為月銷售額2000~5000元，銷售應稅勞務的為月銷售額1500~3000元，按次納稅的為每次(日)銷售額150~200元。在稅改前，起征點的具體金額存在地區(qū)差異，全國大部分地區(qū)起征點設在下限，稅改后全國大部分地區(qū)將增值稅起征點設在上限。

1.2 小規(guī)模納稅人標準下降，一部分小規(guī)模納稅人符轉為一般納稅人

稅改后，現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，據統(tǒng)計，稅改前小規(guī)模納稅人占增值稅納稅人的比例，廣東省為92%，浙江省為83.6%。全國約為80%-90%。小規(guī)模納稅人的比例偏高，不利于規(guī)范企業(yè)的經營，國家這次下降小規(guī)模納稅人標準，使一部分銷售額較大、經營較規(guī)范的企業(yè)轉為一般納稅人，這些企業(yè)可在稅務機關的指導下，進一步規(guī)范運營。

1.3 稅改對小規(guī)模納稅人企業(yè)經營成果的影響

1.3.1減少當期城市維護建設稅和教育費附加，影響企業(yè)經營成果

城市維護建設稅和教育稅附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅(費)依據，教育稅附加征收率固定為5%，而城建稅在縣、鎮(zhèn)稅率為5%，在市區(qū)為7%，在其他區(qū)域為1%。城市維護建設稅和教育稅附加的下降比例與增值稅的下降比例相同，工業(yè)企業(yè)下降了50%，商業(yè)企業(yè)下降了25%，營業(yè)稅金及附加的減少，使企業(yè)的凈利潤上升。

1.3.2 增加當期營業(yè)收入，影響企業(yè)經營成果

小規(guī)模納稅人的商品銷售一般以含稅價格計價，假定稅改后商品含稅價格不變，由于征收率的下降，企業(yè)營業(yè)收入有所增長，其營業(yè)收入增長率可以算得，商業(yè)企業(yè)為(1+4%)÷(1+3%)-1=0.97%，工業(yè)企業(yè)為(1+6%)÷(1+3%)-1=2.91%。由于此次稅改的各項調整，除第一點所述會減少當期城市維護建設稅和教育費附加外，不會直接影響小規(guī)模納稅人的經營成本、營業(yè)稅金，因此營業(yè)收入的增長，會相應增加當期的營業(yè)利潤，并最終增加企業(yè)當期的凈利潤。

1.3.3 增加企業(yè)當期企業(yè)所得稅，影響企業(yè)經營成果

在增值稅稅改后，小規(guī)模納稅人的營業(yè)收入有所增長，相應的城市維護建設稅和教育費附加有所下降，因而企業(yè)的利潤總額增加，由于每個企業(yè)的費用、稅金不相同，利潤總額的增長幅度無法計算，但利潤總額增長必然使企業(yè)交納的企業(yè)所得稅有一定程度的增加，這會部分地沖減企業(yè)的凈利潤，但總體來說，由于利潤總額增長了，增值稅稅改會增加企業(yè)當期的凈利潤。

2 稅改對一般納稅人影響與對小規(guī)模納稅人影響的比較

2.1 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負比較

要對一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負進行比較，涉及到稅負無差別點的計算。所謂稅負無差別點，指在某一增值率(增值額與銷售額的比率)下，一般納稅人與與小規(guī)模納稅人的稅負相等，在無差別點之下，小規(guī)模納稅人的稅負高，在無差別點之上，一般納稅人的稅負高。

在增值稅改前，工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納人增值稅征收率為6%，商業(yè)企業(yè)為4%，設稅負無差別點的增值率為N，增值稅率為17%。根據“稅負無差異”原理列出方程如下:

增值率=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額

假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17%，則:

一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額×17%-銷售額×17%×(1-增值率)=銷售額×17%×增值率

小規(guī)模納稅人應納稅額=銷售額×小規(guī)模納稅人增值稅征收率

稅負無差別點等式:銷售額×17%×增值率=銷售額×小規(guī)模納稅人增值稅征收率

或增值率=17%÷小規(guī)模納稅人增值稅征收率

將稅改前的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率6%和商業(yè)企業(yè)4%，分別代入無差別點等式，可得稅改前的無差別點增值率分別為工業(yè)企業(yè)35.3%、商業(yè)企業(yè)23.5%。

在稅改后，小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一為3%，可計得稅改后的無差別點增值率為17.6%。

根據增值稅無差別點的定義，在增值率高的行業(yè)，小規(guī)模納稅人的稅負更低，在增值率低的行業(yè)，小規(guī)模納稅人的稅負更高，但在實際情況下，國際上公認的增值率為20%左右，一般而言，在稅改前，在大多數(shù)行業(yè)，小規(guī)模納稅人的稅負較一般納稅人高，在從無差別點的變化看，無差別點在增值稅稅改后下降為17.6%，無差別點的下降說明稅改后，原來小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負不平衡的情況有所減緩甚至逆轉。

2.2 新購固定資產對一般納稅人影響與小規(guī)模納稅人影響的差異

稅改后，允許一般納稅人企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，假設所購設備執(zhí)行基本稅率17%，適用所得稅率為25%，那么可以直接推算出相對小規(guī)模納稅人，考慮所得稅抵減因素后，一般納稅人的固定資產成本較小規(guī)模納稅人的節(jié)約為:17%÷(1+17%)×(1-25%)=11.66%。小規(guī)模納稅人由于資金小、實力弱，多數(shù)集中在勞動密集型行業(yè)，設備技術含量不高，一般來說小規(guī)模納稅人企業(yè)固定資產設備投資小、更新要比一般納人企業(yè)緩慢，因而購置固定資產設備進項不可抵扣對小規(guī)模納稅人的影響較小。

3 綜述

從以上的分析比較可知，在增值稅改革后，小規(guī)模納稅人稅負的有了較為明顯的下降，表現(xiàn)在稅率下降、起征點提高，而一般納稅人標準的下降使一部分小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人，也說明國家有意識地加強對小規(guī)模企業(yè)的管理，引導其走向規(guī)范化。對比一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅改影響，由于小規(guī)模納稅人的固定資產設備投入量一般而言較小、更新速度較慢，相比較下稅負無差別點的下降的影響更顯著。因此相比一般納稅人，此次稅改國家給予了小規(guī)模納稅人更多的支持和實惠，從而改變了以往稅負不平衡的狀況。小規(guī)模納稅人有了更好的發(fā)展機遇。

參考文獻

[1]朱建.淺議增值稅轉型對企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代企業(yè)，2004，(4).