論企業稅收內控

摘要:所謂稅收內控，是由企業董事會等管理或治理機構和全體員工共同實施的，旨在合理保證企業實現“在防范稅收風險的基礎上，創造稅收價值”這一目標的一系列內部流程、規范等控制活動。作者從如何建立稅收內控制度并有效運行著手，來闡述建立稅收內控對我國企業控制稅收風險的重要性。

關鍵詞:內控制度;稅收內控;稅收風險;風險預警;風險測評

中圖分類號:F810 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0137-02

1 企業建立稅收內控的必要性

由于稅收政策的復雜性與企業多種經營、長線生產的復雜性，企業稅收風險已經成為企業諸多風險中的重中之重。幫助企業建立稅收風險防范體系既是企業稅收管理的一項重要內容，也是現代企業稅收管理的基礎要求。

而且我國現在實行的是“征稽分開”的稅收管理模式，稅收稽查是歷年稅收征管工作的重中之重，最近幾年將重點監控行業列為稅收稽查重點，這充分體現了國家加強對各個行業稅收監管的力度和決心，由于不規范的涉稅事項處理給公司帶來的涉稅風險及違法成本都很高，這樣，企業如果一旦遇到稅收稽查，稅收機關在任何一個環節都可以輕易突破，而使企業處于極度危險的狀態。所以，企業建立稅收內控是迫在眉睫。

什么是稅收內控?稅收內部控制，無論是學術界還是實務界對此并沒有明確的定義，原因是稅收內控只是企業內部控制制度的一項內容。為了便于理解與運用，稅收內控可以理解為，由企業董事會等管理或治理機構和全體員工共同實施的，旨在合理保證企業實現“在防范稅收風險的基礎上，創造稅收價值”這一目標的一系列內部流程、規范等控制活動，在企業的具體體現就是實施有效的內部稅收管理!

2 如何建立并運行稅收內控

一項好的制度，必須要有好的應用才能保證其運行效果與效率。稅收內控作為企業內部控制制度的一個重要組成部分，其理解與運用，我認為可以用“一個中心，三個基本點”來概括，即:以“在防范稅收風險的基礎上，創造稅收價值”為中心，以“設立有效的稅收組織及崗位職責、建立統一的內部稅收管理標準、 完善內部風險匯報及測評體系”為基本點。

以“在防范稅收風險的基礎上，創造稅收價值”為中心控制風險與創造價值，是現代企業稅收管理的兩大根本目標。二者相輔相成的，一個目標不可能脫離了另一個目標的支持而得以實現。成功的稅收管理應該既能夠確保遵守稅法，控制稅收風險，又能夠為企業經營提供好的節稅建議，創造稅收價值。

基本點一:設立有效的稅收組織及崗位職責。

進行有效的稅收管理，企業內部稅收組織的建設至關重要，包括稅收部門與涉稅崗位。有條件的企業應該設置高度集成的專業化稅收部門。稅收部門的經理或主管往往會參與公司各項業務的決策，甚至是公司級別的決策。

基本點二:根據公司總體戰略制定稅務計劃。

公司可以將稅務計劃納入公司的總體戰略之中，根據總體的戰略目標制定具體的稅務目標，只有進行有效的稅務計劃，公司才可以實現合理避稅。在進行總體稅務計劃時，必須對公司當前各項業務的稅務進行評估。這需要財務、稅務部門和各個業務專家進行緊密合作。公司應當明示每位高層領導:稅務計劃是他們應盡的職責，稅務部門是業務部門制定業務決策時的合作伙伴，他們可以向部門領導提出有關各類交易的建議，比如:在銷售、采購、合并和收購中如何合理避稅。忽視稅務計劃會使公司失去很多利用納稅策略節省開支的機會。這對公司來說是不必要的險，讓公司支付高額的稅款，浪費了一些本可以支持業務發展和增長的資源。

基本點三:建立統一的內部稅收管理標準，規范各環節業務流程。

首先，搞清楚什么事內部稅收管理，是指企業通過建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，即建立“計劃、執行、控制、分析、評價”的一整套管理體系，以完善各環節涉稅鏈條，加強稅收工作的事前籌劃和過程控制，實現企業稅收價值的最大化。內部稅收管理標準是稅收管理體系運行的指南針，是一個運行流程，體現為，稅收管理手冊、各涉稅事項的流程標準、內部培訓機制以及稅收業績考評制度等。稅收管理手冊是載體，其他部分為內容表現。

建立一個程序化、具有可操作性的稅收內控手冊，按照業務發展和運行邏輯關系合理安排工序，以保證交易和操作過程的規范性和可復制性。一旦控制住流程中的關鍵風險點，即使具體辦事人員不懂稅收知識，只要能按設計好的程序操作，同樣能將涉稅風險降低到企業可接受的水平。

制定好稅收內控手冊，并不等于完成了稅收內控工作，內控的真正建立，不僅需要單位高層領導的重視，需要在日常工作中貫徹執行，還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態幾個方面，從而加強領導和員工的法律遵從度，提升員工素質。

另外，稅收內控制度不是靜態的，隨著交易內容、核算體系的改變，需要不斷更新和改進。實踐一段時間后，還需要在實際工作中對內控制度進行測評，根據業務的變化對其業務流程的重新梳理，找出業務流程的控制點，分析在失控狀態下產生涉稅風險的大小;然后再結合企業實際情況，進行資源優化配置，針對稅收影響突出、發生頻率高的關鍵控制點提出相應的整改控制措施，對其中風險點提出加強管理的建議，以降低項目操作過程中發生涉稅風險概率和減少損失，以最大限度地減少交易風險和核算風險，最終形成企業的納稅風險控制體系。

基本點四:建立完善的內部稅收匯報、內部風險匯報的復核機制。

風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度。匯報制度以公司管理的高度，明確重大涉稅事項必須要進行匯報，哪些屬于重大事項，根據不同行業、不同地域很難一概而論，必須根據企業的實際情況，進行針對性的分析，一般而言稅收檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用等屬于必須匯報的事項。匯報標準解決公司各級涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，便于匯報在不同部門、不同人員的簽字流轉中的統一理解。比如，稅收專員在工作中發現公司存在重大不合規處理，可能存在較大稅收風險，他應該向他的稅收總監及時匯報，并以標準化的內部文本進行簽字流轉，稅收總監可能與其他部門的總監進行溝通，并向主管副總經理匯報。

基本點五:建立內部稅收風險測評體系。

稅收內控是一項很復雜的系統工作，內部稅收風險測評體系，是稅收內控中最核心的環節。如:建立風險測評制度，設定風險預警指標，在內部搭建應用渠道等。同樣，制度就像一個國家的法一樣，從國家意志的角度進行明確，那么建立風險測評制度就是從公司管理的角度對稅收風險測評進行明確，作為公司日常管理的一部分。風險預警指標，主要目的是對企業潛在稅收風險進行預警，主要依據是納 稅評估指標體系，實現方式是采集財收、會計、稅收數據，計算出指標值，通過與正常值的比較，發現可能存在風險的領域與項目，繼而進行相應處理。完整的測評指標是一個體系，較為龐大，企業可以根據自身的實際情況，選取有限的相應指標。

稅收風險的控制更是如此，只有將風險消除在潛在階段才是最好的風險控制。隨著稅收機關執法力度的加大，建立一套完整的稅收風險預警機制顯得及其重要，采用“消防隊”式的救火方式，來應對稅收風險是不可取的。

參考文獻

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