網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬貨幣交易開征所得稅法律分析

摘要:互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)的興起提供了強(qiáng)有力的契機(jī)。網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬貨幣真實(shí)交易是網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，虛擬貨幣交易所獲的收益可以說是一個巨大的潛在稅源，國家對虛擬貨幣交易開征所得稅是一種歷史的必然，同時對完善我國稅收法律制度具有極其重要的意義。

關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)游戲;虛擬貨幣;所得稅

中圖分類號:D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0224-01

1 虛擬貨幣交易開征所得稅對我國現(xiàn)行稅收法律制度的沖擊

1.1 納稅人身份難以確定

虛擬貨幣交易模式主要有兩種:一種是玩家與官方網(wǎng)站之間的交易，此種模式納稅人身份很好確定，即該游戲的運(yùn)營商即為納稅人;第二種交易模式是玩家與非官方網(wǎng)站之間的交易。該種交易又分為玩家與玩家之間的交易，玩家與“打幣工作室”之間的交易兩種。第二種交易模式的交易途徑又分為兩種:一是私下交易，二是在虛擬物品交易平臺中交易。私下進(jìn)行交易的玩家，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從查起，無法發(fā)現(xiàn)，從而使得納稅人的身份無法確定。另外，在虛擬物品交易平臺中進(jìn)行交易的雙方，賣方僅以網(wǎng)址存在，其真實(shí)姓名、現(xiàn)實(shí)所在地在網(wǎng)上并不顯現(xiàn)，這便為認(rèn)定納稅人的身份提出了一個不容回避的立法難題。

1.2 納稅人收益難以確定

虛擬貨幣交易的賣家所獲得的收益分為兩類:一類是網(wǎng)幣倒?fàn)斉c玩家之間的交易，因存在中間的收購環(huán)節(jié)所以收益很好確定，即，個人銷售虛擬貨幣的所得與其收購的成本的差額;另一類是打幣者將生產(chǎn)的“貨幣”直接出賣給玩家。在此種情況下，納稅人的收益便難以確定。因?yàn)榇驇耪咴诖驇诺倪^程中花費(fèi)了大量的時間和精力，并且，不同的游戲，不同的等級，打幣所耗費(fèi)的時間和精力也不盡相同，因此打幣的成本很難確定，虛擬貨幣本身所承載的無差別的人類勞動也很難確定，所以納稅人的收益也難以確定。

1.3 納稅依據(jù)不易收集

虛擬貨幣交易給稅收征管和稽查帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)納稅的主要依據(jù)是企業(yè)財(cái)務(wù)帳冊、財(cái)務(wù)報表等一些書面憑證，而這些憑證在無紙化、數(shù)字化的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中卻無處可尋。玩家之間在私下交易的過程中一般不會留下任何交易痕跡，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對此類交易記錄無從提取。在虛擬物品交易平臺中進(jìn)行交易的買賣雙方，賣家可以在網(wǎng)店中標(biāo)明價格，留下聯(lián)系方式，私下完成交易;或者在店鋪中標(biāo)明贈送，留下聯(lián)系方式，談妥價錢私下交易;或者在交易平臺中完成了交易，賣家可以隨意更改交易記錄而不留痕跡，上述幾種交易情形均不會在交易以平臺中留有痕跡，這便給稅務(wù)機(jī)關(guān)征管和稽查帶來難度。

1.4 虛擬貨幣交易課稅欠缺必要的法律支撐

現(xiàn)行稅收法律制度是以現(xiàn)實(shí)商品的真實(shí)的物理實(shí)體交易為依托制定的，對在真實(shí)世界中產(chǎn)生的實(shí)體物品交易的收益課稅，但是，由于現(xiàn)行稅法的現(xiàn)實(shí)世界及實(shí)體物品交易的局限性，使得其在面對虛擬的、數(shù)字化的虛擬貨幣交易時顯得無能為力。現(xiàn)行稅法課稅對象的內(nèi)涵與外延的局限性使得虛擬貨幣交易課稅在現(xiàn)行稅收法律制度面前欠缺法律支撐。

2 確立網(wǎng)游虛擬貨幣課征所得稅的應(yīng)對措施

面對網(wǎng)游虛擬貨幣交易環(huán)境下中國稅收法律制度存在的諸多問題，筆者將從四個方面來尋找應(yīng)對措施。

2.1 增強(qiáng)納稅人自覺納稅意識

在虛擬貨幣交易日趨產(chǎn)業(yè)化的今天，虛擬貨幣交易均以非實(shí)名制進(jìn)行，且交易過程具有極強(qiáng)的隱蔽性，如果納稅人不主動進(jìn)行稅務(wù)申報，稅務(wù)人員面對虛擬貨幣交易將無從查起，更不用對該收益征稅了。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員加大稅法的宣傳力度，使廣大納稅人真正從內(nèi)心體會到“稅收取之于民用之于民”的宗旨，從主觀上扭轉(zhuǎn)納稅觀念，增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識，只有這樣才能使虛擬貨幣交易的納稅人主動到稅務(wù)申報機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，使稅務(wù)機(jī)關(guān)真正掌握虛擬貨幣交易雙方的交易動向，虛擬貨幣交易納稅不再是空談，。

2.2 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管

虛擬貨幣交易是以網(wǎng)絡(luò)為交易媒介，買賣雙方一般采用網(wǎng)絡(luò)交流私下交易的模式，這便為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅帶來阻礙，需要相關(guān)部門加大對互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)管力度。

首先，國家應(yīng)出臺一條“嚴(yán)禁虛擬貨幣私下交易”的法規(guī)。即，承認(rèn)虛擬貨幣交易的合法性，要求無論是哪一種虛擬貨幣交易模式均必須在網(wǎng)上誠實(shí)的進(jìn)行，做到誠信交易，并且如實(shí)記錄每一筆交易，嚴(yán)禁刪改，并將真實(shí)交易記錄備份交由虛擬物品交易平臺統(tǒng)一管理，以便日后稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查。

其次，要求交易雙方均采用實(shí)名制。因?yàn)樵谔摂M世界中一切都是虛幻的，在虛擬貨幣交易的過程中交易雙方均采用的是網(wǎng)名，這使得稅務(wù)人員在稽查、征稅時很難確定納稅人身份，所以采用實(shí)名制可以使稅務(wù)人員確定納稅人身份同時解決了稅收管轄權(quán)的問題。

最后，加強(qiáng)交易雙方以及虛擬物品交易平臺的法律責(zé)任。賣方如不遵守法律規(guī)定，私下交易，不保留交易記錄的，達(dá)到《刑法》偷稅罪標(biāo)準(zhǔn)的，以偷稅罪論處并處罰金，未達(dá)到的，國家應(yīng)出臺相應(yīng)的罰金比例標(biāo)準(zhǔn)，處以罰金;對買方來說，應(yīng)拒絕一切非網(wǎng)絡(luò)交易，對賣方起到監(jiān)督作用，如買方?jīng)]有盡到監(jiān)督義務(wù)與賣方進(jìn)行私下交易，賣方交易所獲收益數(shù)額達(dá)到偷稅罪標(biāo)準(zhǔn)的買方應(yīng)以偷稅罪共犯論處并處罰金，未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的則按前面提到的針對賣方的處罰方式處罰;對虛擬物品交易平臺來說，主要起到監(jiān)督與保留交易記錄并制作備份的作用，如未盡義務(wù)將處罰金，并將其公布在不誠信交易平臺的黑名單中。這樣便加強(qiáng)了三方的法律責(zé)任，使虛擬貨幣交易環(huán)境更健康，交易更安全，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅更便捷。

2.3 建構(gòu)適合中國的虛擬貨幣交易稅法

虛擬貨幣交易雖然屬于新型的交易模式，但是其本質(zhì)上與傳統(tǒng)商品交易相似，這就要求中國稅收立法機(jī)關(guān)在構(gòu)建適合中國的虛擬貨幣交易稅法時無需制定專門的虛擬貨幣交易稅法，只需在現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上對一些細(xì)節(jié)性條款加以修改，擴(kuò)大現(xiàn)行稅法的調(diào)整范圍，并有針對性的增加某些條款。如，針對虛擬貨幣交易課稅依據(jù)不易收集的特點(diǎn)，現(xiàn)行稅法應(yīng)作出明確的修改和規(guī)定。應(yīng)規(guī)定稅務(wù)人員有權(quán)查閱虛擬貨物交易平臺賣家的交易記錄，并對該信息記錄負(fù)有保密義務(wù)。此外，網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)具有易丟失的特點(diǎn)，應(yīng)規(guī)定交易平臺對賣家交易電子記錄的保留期限，并將該信息有紙化加以備份保存，以便日后稅務(wù)人員查閱，依此課稅。遵從稅法基本原則，以現(xiàn)行稅法為依托對其加以修改補(bǔ)充，以實(shí)現(xiàn)對虛擬貨幣交易課稅有法可依，既遵從了中國課稅傳統(tǒng)又實(shí)現(xiàn)了立法經(jīng)濟(jì)。

2.4 培養(yǎng)復(fù)合型稅務(wù)人才

面對當(dāng)前中國稅務(wù)人員普遍學(xué)歷低、知識結(jié)構(gòu)不合理、知識老化，對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用能力不夠的情況，國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)人員進(jìn)行全面的網(wǎng)絡(luò)知識和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，從而提高稅務(wù)系統(tǒng)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的整體管理水平。只有培養(yǎng)出既懂稅收業(yè)務(wù)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才才能應(yīng)對當(dāng)前信息化社會的發(fā)展。

3 結(jié)語

綜上所述，虛擬貨幣交易是網(wǎng)絡(luò)游戲發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，目前已頗具規(guī)模并日趨產(chǎn)業(yè)化，高達(dá)幾十億人民幣的年交易額以及15%至20%的年增長速度均顯示出其作為稅源的巨大潛能。盡管目前我國現(xiàn)行稅法在虛擬貨幣交易面前存在諸多缺陷，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對虛擬貨幣交易課稅是一種必然，是我國稅法未來的發(fā)展趨勢。在虛擬貨幣交易環(huán)境下，我國稅收立法機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對，逐步完善中國的稅收法律制度。

參考文獻(xiàn)

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