淺議審計現場管理

審計現場管理對多數的審計人員，尤其是對工作在審計一線的審計人員來說是既熟悉又陌生，熟悉是因為我們平時的審計工作都在自覺不自覺地應用它，陌生是因為多數審計人員無法從理論上去系統地闡述它。如何正確理解審計現場管理?淺議如下:

一、審計現場管理的相關概念

1. 現場、審計現場及審計現場管理的概念

現場指的是行為實際發生的場所，可以簡單地說是實際工作場所，具體是指行為發生時的工作環境狀態等。現場既有空間概念，又有時間概念，二者缺一不可，空間是場所，時間是即時的時刻，是指行為正在發生或正在進行，既不是事前，也不是事后，是事中。

審計現場有廣義和狹義兩種概念。廣義審計現場是指審計機關及審計人員為完成審計項目的工作場所;狹義審計現場是指審計組及成員實施審計的工作場所、成員間組織協調關系等。本文所討論的審計現場是指狹義的概念，包括審計人員查閱財務及其他資料所在的辦公室、盤點存貨的倉庫、實地觀測的施工場地等，需要說明的是采取送達審計時審計人員辦公室也應是審計現場。審計現場從空間看是指審計工作場所，從時間上看是指審計過程中的現場實施階段，其實這僅僅體現了審計環境，實質是審計人員圍繞審計流程的組織協調、配合，所以狹義的審計現場也可以指審計實施階段審計流程及圍繞審計流程審計人員間的組織協調。

審計現場管理就是審計流程管理，包括審計人員管理、被審計資料管理、審計資料管理、關鍵控制點管理、審計環境管理等。審計現場管理主要目的是為了保證審計組在規定的時間內提供完整可靠性的審計信息，保證審計組的審計行為合法合規。審計現場管理的目標:一是審計過程的合法和合規性，二是審計結果的完整和可靠性，三是審計作業的效果和效率。

2. 審計現場管理分類和特點

按管理內容分:責任管理、質量管理、效率管理、風險管理、審計環境管理、廉政管理等。上述內容責任管理是質量管理、風險管理、廉政管理的基礎;質量管理是核心。現場審計質量管理要兼顧審計成本、審計時間、審計效率、審計人員積極性等方面。

按管理對象分:人員管理、審計信息管理、審計方法管理等。

按管理手段分:直接管理和間接管理。直接管理是管理者深入現場進行監管，間接管理是管理者不深入現場而通過制度、規范進行管理。

審計現場管理的特點:即時性和間接性是審計現場管理的主要特點。即時性就是管理針對正在進行的審計行為，管理與審計行為同步進行。間接性就是審計現場管理主要以間接管理為主。間接管理優點是穩定、規范，是通過規則、制度來實現審計組內部的自我調節、自我約束。

二、審計現場管理

審計現場管理的實現是通過相應規章制度和科學的業務傳遞流程來完成，審計現場管理的基礎一是建立和完善相應的規章制度，二是設計科學的審計流程。

上述兩點規章制度是基礎的基礎，取決于國家法律規章制度的建立和完善，法規制度應該涵蓋審計及審計人員權力、責任、考核、獎勵、責任追究等全部內容;審計流程管理是中心，是審計組及審計人員在審計現場所做的具體工作，包括項目分解，人員合理調配，信息的反饋、傳遞和溝通，時間進度的合理安排調度等，具體包括流程模型設計、關鍵控制點設置等。

規章制度包括綜合性規章制度和具體規章制度。綜合性的規章制度如審計法、審計質量控制制度、審計人員廉政制度等;具體包括審計日記準則、審計底稿準則、審計人員回避制度等。規章制度不但包括國家和審計署制定的法律法規性文件，還包括基層審計機關為解決法規規章不完善而出臺的具體的質量控制文件或責任控制文件。

如果完善的規章制度是對審計人員的無形約束，那么科學嚴謹的業務流程是對審計人員的有形約束。科學的業務傳遞流程要求審計項目分解要科學，關鍵控制點設置要科學，人員分工要科學，目的是保證審計業務傳遞通暢和完整，責任控制科學有效。審計流程通暢是指審計工作的下達、業務傳遞、審計信息反饋溝通層次清楚、銜接準確;完整是指審計項目充分分解、全部反饋匯總;責任控制科學有效是指關鍵控制點設置的位置要準確、數量要適當，既能劃分上下流程責任，又能保證效率。審計項目分解是主審或審計組長根據審計方案的質量和進度要求將審計項目分解給參審人員，項目分解的過程也是責任分解的過程。主審或審計組長應該具有較強的審計業務素質和相應的專業素質，既熟悉了解被審計單位的財務核算、業務特點，能縱觀全局;還要了解審計組中審計人員的業務能力特長，能夠為大家著想。

關鍵控制點是指那些地位相對重要，容易產生舞弊，進而影響整個審計工作目標實現的環節、步驟和過程。在不同的審計項目中關鍵控制點可能是變化的，關鍵控制點設置要體現關鍵性、重要性、效率性，數量要適當。關鍵控制點是一種內部牽制，借助的工具就是“責任證明書”，每個關鍵控制點都要擬定相應的責任證明書。責任證明書要裝入審計檔案。

審計流程設置總的指導原則是分工明確，責任明確，每個參入審計的審計人員沒有職務高低，只有具體工作(崗位)分工不同，不同的工作承擔不同的責任，一切由相應責任證據說話;審計流程中間是循環的，不能中斷。審計流程說明:

資料交接:審計組在經過充分的審前調查，制定詳盡完整可行的審計方案后，進入審計現場，并與被審計單位進行有關資料交接;任務分配:審計組長或主審根據審計方案及審計內容、審計組人員情況進行項目分解，分配審計任務;查證:審計人員領取審計任務后進行審計查證;溝通確認:參審人員將審計中發現的重大疑點線索等交有關人員(或是審計組長、主審)集中與被審計單位進行溝通核實;匯總評估:審計結果進行匯總并進行評估看是否達到方案要求;信息反饋:對審計人員審計查證中發現其他審計人員審計任務內或其他方面的重大線索，溝通核實中發現的新疑點、重大線索，匯總過程中發現的未達到方案要求內容反饋到審計組長或主審，審計組長或主審調整審計任務并補充分配;資料移交:當經匯總評估認為達到審計目標，移交相關資料，退出審計現場。

幾個關鍵控制點:1、資料交接控制，目的是劃分與被審計單位間的責任，也是審計組規避審計風險的必要手段。責任證明書是資料交接清單，一式兩份，審計與被審計單位分別留存，內容包括移交資料詳細的類別、名稱、數量，移交時間，交接人員姓名。交接人員要當場簽字。2、項目分解控制，目的是劃分完整性的責任，完整性關系到整個審計目標的實現，是對審計實施方案的具體落實。責任證明書是審計項目分解書，內容包括審計項目分解明細，審計范圍、審計目標、審計人員等，審計項目分解人要簽字，分管領導也要簽字，大型項目的子項目組負責人領取任務時也要在分解書上簽字，分解書一式兩份，一份交分管領導。3、審計任務分配控制，目的是劃分參審人員間、特別是審計組長或主審與其他審計人員間的責任。責任證明書是審計任務領取通知書，內容包括審計范圍、目標、進度要求等。審計人員領取任務時要簽字，審計組長或主審也要簽字，通知書一式兩份，一份交審計組長或主審。4、審計查證控制，目的是劃分參審人員間責任。責任證明書是審計記錄、審計底稿及匯總表等，審計人員和審計組長或主審都要簽字，其中匯總表一式兩份，一份審計人員留存。5、溝通核實控制，目的是在審計組內部形成內部牽制，公開透明，避免暗箱操作，劃分參審人員間責任，責任證明書是重大問題線索日報表，內容包括問題及線索具體情況，報表的審計人員和審計組長或主審或其他指定審計人員都要簽字，日報表一式兩份，一份報表審計人員留存。6、匯總評估控制，目的是對審計項目質量進程效果控制，責任證明書是審計項目目標評估書，一般由審計組長或主審完成，審計項目匯總評估人要簽字，分管領導也要簽字，評估書一式兩份，一份交分管領導。7、信息反饋控制，是劃分參審人員間責任，責任證明書是信息反饋單，內容是反饋信息具體情況，審計人員和審計組長或主審都要簽字，反饋單一式兩份，一份審計人員留存。8、資料移交控制目的是劃分與被審計單位間的責任。責任證明書是資料交接清單，交接人員要當場簽字。

另外，一個最重要的貫穿整個審計項目始終的責任證明書是審計日記，所有參審人員每日都要記審計日記并且簽字，每日審計工作結束后主審對參審人員的審計日記進行審核并簽字，分管領導對審計組長的審計日記進行審核并簽字。