我國實行戰略管理會計的思考

[摘 要] 隨著現代科技的高速發展，市場經濟日趨成熟，全球性競爭日益加劇，顧客需求不斷變化，企業不得不選擇以戰略管理為導向的管理模式，不斷根據環境做出適當調整，從而獲取企業整體競爭優勢。本文著重從戰略管理會計的研究意義、戰略管理會計面臨的問題以及解決方案等方面進行剖析。

[關鍵詞] 戰略;管理;戰略管理會計;競爭優勢

doi : 10 . 3969 /j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 03 . 007

[中圖分類號]F234.3[文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)03 - 0016- 03

戰略管理會計最早是由英國學者Simmouds于1981年在《戰略管理會計》一文中提出來的。在該文中，他將戰略管理會計定義為:“用于構建與監督企業戰略的有關企業及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析。”從此以后，人們沿用了這一名稱。

一、我國實行戰略管理會計的必要性分析

余緒纓在談到戰略管理會計時指出:“戰略管理會計已經不能從傳統的原始意義上的‘會計’去理解它了，它作為一種獨特的不同于傳統的以財務信息為主題的新的信息系統……走上獨立的道路。”戰略管理會計的實質是幫助企業尋求長期的競爭優勢，研究戰略管理會計，具有很重要的現實意義。

1.戰略管理會計的研究可促進管理會計學科體系的完善

通過對戰略管理會計理論與方法的研究，可以豐富、充實傳統管理會計的內容，為建立戰略管理會計學這一現代管理會計學科的分支體系創造條件。任何學科都是環境的產物，都必須隨著經濟環境的變化而變化。隨著戰略管理研究的深入發展和運用，將戰略管理導入管理會計，實現二者的融合，研究戰略管理會計勢在必行。

2. 戰略管理會計有利于促進企業的可持續發展

20世紀80年代以來，高新技術的發展和日益加劇的國際化市場化競爭使傳統管理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化，傳統管理會計的理論和方法以內部信息為視點，沒有將企業的內部信息與外部環境的變化聯系起來考察，缺少諸如質量、可靠性、生產的彈性、顧客的滿意度、時間等一系列與企業戰略目標密切相關的指標，缺少對企業在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業競爭地位相關的成本、價格、業務量、市場份額、現金流量以及資源需求等方面的會計信息。

戰略管理會計著眼于企業長遠的目標和全局利益，注重企業長期優勢的取得和保持，為實現目標利益的最大化做貢獻。戰略管理會計中包含的外向型、戰略優勢、整體性、可持續性、以人為本、不斷改進等觀念，能幫助企業高層決策者形成求異創新的思維和高瞻遠矚的眼光，觀念的改變將引導企業走向正確的發展方向。實施戰略管理會計將有利于企業的可持續發展。

3. 戰略管理會計有利于提高企業的競爭力

歷史進入20世紀90年代后，隨著現代科技的進步和生產率的迅猛發展，顧客消費水平不斷提高，世界經濟趨于一體化，全球競爭日益激烈，加上政治、經濟、社會環境的不斷變化，許多企業對其經營方式做出了重大變革。戰略管理會計彌補了傳統管理會計的一些缺陷，更重視從整體上對企業進行管理。可以說，戰略管理體系適應了企業戰略管理的需要，對于培養企業核心競爭力起著重要的作用。戰略管理會計所提供的信息能滿足企業經營價值鏈的需求，以及滿足事前的市場規劃、及時的市場對策等方面的要求。戰略管理會計所提供的信息正是提高企業競爭力所必需的信息。

總之，戰略管理會計的研究與應用可以使企業管理能動地適應和處理它與環境之間的相互促進、相互制約的辯證統一關系，促進企業統籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長遠利益，并努力改變企業自身狀況，來減少環境對企業的不利影響，從而更好地實現企業經營和發展的戰略目標。

二、在我國實施戰略管理會計的障礙分析

實施戰略管理會計是必要的，也是可能的，但我國的戰略管理會計目前還處于探索的階段，總體應用水平較差。

1. 管理者缺乏戰略管理觀念

中國企業的管理者多數是憑關系、膽量和勇氣，或者憑艱苦創業的精神成為企業的領袖，形成了思維的定勢，面對復雜多變的市場環境，面對已經變化了的企業內部條件，仍習慣于以往的思維方式，缺乏長期、堅實的實際市場調查研究，盲目地采取行動，其結果往往使企業誤入歧途，甚至斷送了企業的大好前程。我國企業的領導缺乏戰略思想的原因主要有以下幾個方面:一是經濟轉型時期急功近利的心態。由于目前我國正處于巨大的變革之中，機遇可能比較多，很多企業就以投機的心態來對待。二是企業決策者的個人功利意識嚴重，只規劃自己任期內的事情，不考慮以前的和任期以后的事情。

2.. 我國大多數企業的戰略管理手段單一

戰略管理要求企業要根據經營目的與經濟規律、競爭目的與競爭規律來指導和組織經營活動和競爭活動。目前，多數企業由于對戰略管理的認識不足，除了廣告戰和價格戰外，別無他法，競爭戰略手段單一;在戰略態勢的選擇上，重視發展而忽視實力的積累和鞏固;在戰略類型上，重“進攻”輕“防御”。由于戰略手段單一，很容易被競爭對手模仿，在激烈的市場競爭中很難形成全方位的競爭優勢。

3. 部分國有企業包袱太重，還存在依賴心理

我國當前正在加快經濟體制改革步伐，加大國有企業改革的力度，與此同時，在眾多的領域對國外企業開放了國內市場，有著雄厚的資金、技術實力和豐富的市場經濟運作與管理經驗的國際跨國公司大舉進入中國市場。外資的進入和非國有經濟的長足發展，大大加劇了企業之間的競爭。在這種條件下，國有企業一方面要背負著沉重的歷史包袱和觀念上的困惑;另一方面，還保持著習以為常的行為模式和對上級主管部門一定程度的依賴心理，因此面臨著非常被動和困難的局面。這就為戰略管理會計在我國的實施設置了障礙。

三、擴大我國戰略管理會計實施范圍的對策

戰略管理會計在我國已經基本上具備了現實的應用條件，企業應積極推行戰略管理會計，引進、吸收和創新戰略管理會計的方法，努力改善戰略管理會計所需的外部環境，以使其順利推進并取得成效。鑒于戰略管理會計在我國應用中存在的問題，需要采取有效的、有針對性的措施，以確保其健康發展。

1. 強化管理者的戰略管理觀念

在企業中，要想提高管理會計的應用水平，企業領導的態度是至關重要的。一是企業管理者必須樹立人本管理的思想，使人、財、物達到應有的協調統一，這樣才能創造最大效益。管理者也可以通過自身學習，豐富自身的理論知識，同時進行實務操作，使得理論與實際相結合。通過管理者親身的經歷，戰略管理觀念將逐漸得到企業管理者的認同。二是要加強培訓企業高級經理人員和管理會計人員，強化他們的戰略管理意識、戰略管理的信息支持意識，提高管理會計的應用水平，只有這樣才能促進戰略管理會計理論的建立和應用。在企業的戰略管理過程中，決策者處于核心地位，起著關鍵作用。只有強化他們的戰略管理會計觀念，提高其素質，才能避免企業在戰略管理中的目光短淺等行為。三是各個企業可以聘請管理會計學專家為企業的高層管理者和決策者開展知識講座，通過這種直接的教育方式強化企業的戰略管理觀念。

2. 大力培養高素質的戰略管理人才

推行戰略管理會計，人才是關鍵。我國現有的會計人員總體素質不高，很多沒有接受過系統的管理會計教育，難以擔任起戰略管理會計的重任，培養企業主要領導人的管理會計意識，造就高層次的戰略管理人才已經成為提高戰略管理會計應用水平的當務之急。因此應該加強企業管理者和財會人員的后續教育，只有樹立其戰略管理會計意識，提高管理會計的應用水平，培植相應的企業文化，這樣才能促進戰略管理會計理論的建立、創新以及在實踐中的廣泛應用。在先進的管理思想、正確的價值觀、嚴格的管理制度、合理的用人機制等企業氛圍中具備超強的去粗取精、由此及彼、由表及里的認知能力和信息處理能力，能夠深刻地把握經濟對象發展變化的規律。對于20世紀80年代以前的會計專業畢業生來說，其所學的管理會計內容非常簡單，而現在高校的會計專業和經濟管理方向的非會計專業中均開設管理會計課程，同時改革現有的管理會計教材，目的就是增強戰略管理會計的教育，使我國新生的會計團隊具備較高的理論水平，為今后培養高素質的戰略管理會計人才奠定基礎。

3. 綜合傳統管理會計和戰略管理會計的優勢，推進戰略管理會計的應用

首先，在結合二者優勢之前，我們要明白，戰略管理會計應用對企業環境要求較高，要想取得戰略管理會計的不斷更新，就需要現代企業努力營造一個適合戰略管理會計運用的良好環境。要不斷深化現代企業制度的改革，建立健全企業的激勵機制和自我約束機制，實現所有權和經營權的徹底分離，從制度上引導企業經營者的價值取向與企業根本利益趨向一致。

傳統管理會計注重企業內部管理，從戰術角度深入到企業內部，重在“知己”，而戰略管理會計則立足于全局，從戰略角度拓展到整個宏觀環境，尋求企業競爭優勢，重在“知彼”，二者相輔相成，互為補充。這種微觀深入與宏觀擴展的結合，是現代管理會計適應復雜多變的客觀環境的必然發展結果。在實際應用中不能片面地否定任何一方面的重要性，而應將二者緊密結合起來，對企業在戰略會計實踐中的典型案例和重要的經驗進行總結并加以推廣，更全面地發揮管理會計的作用。

4.創造有利于戰略管理會計發展的環境

每一種理論的發展都要受到環境的影響，并隨著環境的變化而變化，戰略管理會計的理論成熟和完善也不例外，理論來源于實踐，所以理論的發展要適應環境的變化。戰略管理會計應當建立在有利于建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業的實際情況的基礎上。目前，市場的環境變得更加復雜，相應地，理論研究難度增大了，而我國的企業大多是勞動密集型企業，企業的激勵機制和自我約束機制不健全，導致了企業的價值逐步向企業的經濟利益靠攏，兩者逐漸趨于一致，這就使企業的經營者能夠從內心對比較先進的包括戰略管理會計在內的經營管理科學產生濃厚的興趣，從而導致直接的需求。目前我國的市場經濟體制還處于不斷發展和完善之中，企業的決策者應根據企業自身的管理需要，借鑒外國企業先進的管理經驗，建立一套符合自身企業發展的戰略管理會計模式。

主要參考文獻

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