淺議高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制

[摘 要] 為了緩解高校審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾，高校將工程結(jié)算審計(jì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成，由高校審計(jì)人員對(duì)高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。本文從委托審計(jì)程序、質(zhì)量控制要點(diǎn)和質(zhì)量控制措施等方面進(jìn)行闡述。

[關(guān)鍵詞] 工程;委托;審計(jì); 質(zhì)量;控制;結(jié)算

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 03 . 027

[中圖分類號(hào)]F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)03 - 0065- 03

隨著近幾年我國(guó)高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展以及高等院校新校區(qū)建設(shè)及老校區(qū)維修改造，高校固定資產(chǎn)投資快速增長(zhǎng)，因此工程審計(jì)任務(wù)也越來(lái)越繁重。但多數(shù)高校審計(jì)人員編制少、審計(jì)力量不足，尤其是工程技術(shù)方面的專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏。為了緩解高校審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾，高校一般將投資多、規(guī)模大的基建項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)委托給經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工程造價(jià)咨詢公司等在內(nèi)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。一來(lái)可以降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)比較雄厚的人員配置和技術(shù)實(shí)力，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量;二來(lái)可以集中高校審計(jì)力量投入到管理審計(jì)中去，在委托審計(jì)實(shí)施中加強(qiáng)協(xié)調(diào)、組織、控制和管理，保證工程結(jié)算委托審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施。這種內(nèi)外審相結(jié)合的辦法是解決當(dāng)前矛盾的有效措施。

一、高校工程結(jié)算委托審計(jì)程序

高校工程結(jié)算委托審計(jì)可參考的程序一般為:

(1)根據(jù)學(xué)校年度建設(shè)工程投資計(jì)劃、修繕工程計(jì)劃及管理部門報(bào)送的工程結(jié)算審計(jì)計(jì)劃，由審計(jì)部門統(tǒng)一編制工程結(jié)算委托審計(jì)計(jì)劃并報(bào)學(xué)校招標(biāo)部門進(jìn)行招標(biāo)，選擇有資質(zhì)、信譽(yù)好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

(2)根據(jù)工程結(jié)算報(bào)送審計(jì)數(shù)量和金額，審計(jì)部門定期或不定期召開(kāi)由工程管理部門、招標(biāo)部門和監(jiān)察部門組成的工程委托工作會(huì)議，確定委托審計(jì)項(xiàng)目的安排。

(3)委托審計(jì)項(xiàng)目確定后，由審計(jì)部門安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)與受托單位簽訂合同并辦理委托審計(jì)資料交接。

(4)受托單位按合同規(guī)定的時(shí)間實(shí)施審核并按時(shí)提交由被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的審核報(bào)告和工程結(jié)算審定單及相關(guān)的委托審計(jì)資料。

(5)審計(jì)部門對(duì)委托審核報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，無(wú)誤后出具審計(jì)報(bào)告并報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)審批后的審計(jì)報(bào)告發(fā)送給工程管理部門。

二、高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制要點(diǎn)

1. 委托審計(jì)目標(biāo)設(shè)立

高校審計(jì)部門可以將審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)成作為評(píng)價(jià)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是否履行受托責(zé)任的依據(jù)。高校工程結(jié)算委托審計(jì)目標(biāo)就是嚴(yán)格控制工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到節(jié)約工程投資的目的，提高資金使用效益，同時(shí)降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，緩解審計(jì)壓力，提高審計(jì)效益。

2. 委托審計(jì)過(guò)程監(jiān)督

工程結(jié)算委托審計(jì)不是委托出去就萬(wàn)事大吉，還需要審計(jì)部門做好委托審計(jì)全工程的監(jiān)督、檢查和控制工作。一方面，監(jiān)督審計(jì)進(jìn)度是否按合同規(guī)定時(shí)間進(jìn)行;另一方面，要對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，不定期進(jìn)行檢查，使其保質(zhì)保量地完成審計(jì)項(xiàng)目;同時(shí)充分發(fā)揮審計(jì)部門的紐帶作用，做好與管理部門、施工方和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的溝通和協(xié)調(diào)，更好地保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。

3. 委托審計(jì)結(jié)果復(fù)核

由于高校審計(jì)部門往往代表學(xué)校簽字確認(rèn)工程造價(jià)，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程造價(jià)的審核實(shí)質(zhì)是一種有償服務(wù)，因此內(nèi)審部門不能完全擺脫審計(jì)責(zé)任。加上內(nèi)審部門對(duì)施工情況較為了解，因此通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)工程中的差錯(cuò)，把風(fēng)險(xiǎn)降到最小，從而有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

三、高校工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量控制措施

工程結(jié)算委托審計(jì)技術(shù)性強(qiáng)、環(huán)節(jié)多、難度大、風(fēng)險(xiǎn)高，其質(zhì)量直接關(guān)系工程承發(fā)包雙方的切身利益。嚴(yán)格控制工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量，不僅能有效節(jié)約學(xué)校資金，還能有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于促進(jìn)工程造價(jià)咨詢行業(yè)快速、健康的發(fā)展。現(xiàn)結(jié)合高校工程結(jié)算委托審計(jì)的程序、質(zhì)量控制要點(diǎn)以及目前開(kāi)展委托審計(jì)的實(shí)際做法，提出可采取以下質(zhì)量控制措施:

1. 實(shí)行招投標(biāo)管理制度，認(rèn)真選好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)

成功選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)即意味著工程結(jié)算委托審計(jì)成功一半。因此委托審計(jì)單位要實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)，在全面了解整個(gè)工程造價(jià)咨詢行業(yè)情況的前提下，選擇有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為邀標(biāo)對(duì)象，這是控制委托審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量最直接的一環(huán)。同時(shí)要設(shè)定資格線，讓具有一定規(guī)模、一定資質(zhì)、一定權(quán)威性和良好社會(huì)信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參加投標(biāo)。

評(píng)審委員會(huì)要根據(jù)投標(biāo)機(jī)構(gòu)的投標(biāo)書中提供的審計(jì)方案、審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)等內(nèi)容進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。原則上要統(tǒng)籌考慮公司資質(zhì)、業(yè)績(jī)、項(xiàng)目方案、進(jìn)度、報(bào)價(jià)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及執(zhí)業(yè)造價(jià)工程師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系等因素，審計(jì)部門應(yīng)采取一定措施把握好審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與中標(biāo)價(jià)格之間的平衡，決不能片面壓低中標(biāo)價(jià)而使審計(jì)質(zhì)量下降。

2. 嚴(yán)把資料收審關(guān)，認(rèn)真做好送審前的準(zhǔn)備工作

工程項(xiàng)目結(jié)算送審資料的完整和齊全，是審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確的前提。真實(shí)、完整的送審資料是公正、公平審計(jì)的保證，也是得出客觀真實(shí)、可信結(jié)論的重要依據(jù)。工程結(jié)算委托審計(jì)前，審計(jì)部門必須做好工程結(jié)算資料的收審工作。工程結(jié)算資料主要包括:工程立項(xiàng)文件及審批文件、工程招投標(biāo)文件、標(biāo)底編制說(shuō)明及標(biāo)底、中標(biāo)通知書、工程承發(fā)包合同及補(bǔ)充協(xié)議、工程設(shè)計(jì)變更及圖紙會(huì)審記錄、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工圖、經(jīng)濟(jì)簽證單、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、分包工程確認(rèn)單、甲供材料清單、乙供甲控材料清單、水電費(fèi)使用單、文明施工證書、施工單位計(jì)價(jià)手冊(cè)、施工單位上報(bào)并由工程管理部門審核簽章的工程決算書(含工程量計(jì)算書、工料分析表、鋼筋計(jì)算書、定額換算補(bǔ)充資料)等，其中項(xiàng)目從開(kāi)工建設(shè)到竣工的所有變更簽證資料要齊全并保持連續(xù)性，缺一不可，所有簽證一定要求是原件(或在報(bào)送資料時(shí)查看原件，保留復(fù)印件)。

為保證工程結(jié)算送審資料的真實(shí)、完整，工程結(jié)算資料的交接應(yīng)有嚴(yán)格的書面手續(xù)，交接雙方必須簽署明確意見(jiàn)。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行工程結(jié)算資料送審承諾制，工程管理部門要承諾已對(duì)施工方報(bào)送的工程結(jié)算及相關(guān)資料進(jìn)行了認(rèn)真的復(fù)核并保證資料的真實(shí)、完整;施工方要對(duì)工程結(jié)算及相關(guān)資料的真實(shí)、完整性及工程結(jié)算沒(méi)有高估冒算進(jìn)行書面承諾，并保證審計(jì)中不再補(bǔ)充資料，如果確因補(bǔ)充資料的，必須由項(xiàng)目總監(jiān)理工程師、學(xué)校施工現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人和管理部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章并經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人同意，方可收審。同時(shí)為了控制工程造價(jià)和審計(jì)費(fèi)用，要求施工方還需承諾工程結(jié)算審減率在5%以上的，按審減金額的一定比例支付審計(jì)費(fèi)用，具體支付比例可在工程承包合同中約定。實(shí)行工程結(jié)算送審資料承諾制有助于區(qū)分審計(jì)責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更有助于保證工程結(jié)算委托審計(jì)工作質(zhì)量。

3. 實(shí)行合同管理，明確責(zé)權(quán)

委托事項(xiàng)確定后，審計(jì)部門必須及時(shí)與受托方簽訂委托合同。工程委托審計(jì)合同是約束雙方的法律文件，合同須明確審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)要求、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及雙方的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任等，其中工程結(jié)算委托審計(jì)付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)文件約定。為了控制委托審計(jì)費(fèi)用，合同還可約定對(duì)于甲供材料費(fèi)用、水電費(fèi)用、工程造價(jià)下浮金額以及委托方復(fù)核核減的金額等不作為委托審計(jì)費(fèi)用計(jì)取的基數(shù)。

委托審計(jì)合同，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)一般都有現(xiàn)成的格式，其必須具備的內(nèi)容基本都有。為了加強(qiáng)對(duì)受托方的控制和約束，可以適當(dāng)增加和修改一些條款，比如在專用條款中要特別指明審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主審造價(jià)工程師、審計(jì)進(jìn)度分階段要求、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題懲罰措施等，尤其是審計(jì)人員及服務(wù)工期應(yīng)依據(jù)投標(biāo)書承諾，不得隨意變更。對(duì)于規(guī)模大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程可以要求受托方制訂出較為詳細(xì)的審計(jì)方案，并把它作為合同的附件，以便控制審計(jì)質(zhì)量。

為了更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為了確保審計(jì)結(jié)果的公正性、真實(shí)性、合法性，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)高、投資大、結(jié)構(gòu)類型復(fù)雜或有異議的委托審計(jì)項(xiàng)目，可以在委托合同中補(bǔ)充約定委托方有權(quán)選擇第二家社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，如復(fù)審核減率超過(guò)一定比例，將解除與第一家受托方的合作，并保留依法追究其相應(yīng)責(zé)任的權(quán)利，賠償由此給委托方造成的經(jīng)濟(jì)損失。另外，為防止弊端，對(duì)同類型的審計(jì)項(xiàng)目可選擇委托不同的事務(wù)所審計(jì)，從而可進(jìn)行分析比較，提高審計(jì)質(zhì)量。

4. 實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，加強(qiáng)委托審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，指定專人負(fù)責(zé)委托項(xiàng)目的管理，加強(qiáng)對(duì)資料收審→合同簽訂→資料移交→工程管理、協(xié)調(diào)→報(bào)告復(fù)核的全過(guò)程質(zhì)量控制。合同簽訂后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先應(yīng)將收審資料以書面形式移交給受托方，并向受托方介紹工程概況括及工程管理狀況，提出審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題和要求，并提醒受托方在具體審計(jì)時(shí)，不要跟著施工單位的決算思路走，以免被動(dòng)。另外，要求受托方對(duì)工程變更、簽證的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)橛械慕ㄔO(shè)方代表對(duì)變更、簽證的合理性并不十分清楚。在審計(jì)工程中，還有大量需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)和溝通的事項(xiàng)，如現(xiàn)場(chǎng)勘察、隱蔽工程核實(shí)、施工合同不明確、變更簽證模糊不清、資料不全或不真實(shí)、審計(jì)依據(jù)有爭(zhēng)議等，但要盡量避免施工單位與受托方私下接觸，人為影響審計(jì)結(jié)果。

在委托審計(jì)中，學(xué)校審計(jì)部門和受托方之間還可以建立定期交流機(jī)制。在交流中，審計(jì)部門可以及時(shí)了解和跟蹤受托方的審計(jì)情況，并提供一些幫助和指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)糾正，對(duì)嚴(yán)重?fù)p害委托方利益的，要及時(shí)采取措施，中止合同履行，及時(shí)挽回?fù)p失;受托方可及時(shí)反饋審計(jì)中獲得的信息，并就下一步如何實(shí)施審計(jì)與審計(jì)部門進(jìn)行討論，以確保審計(jì)結(jié)果滿足委托方的審計(jì)要求。

5. 建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，確保審計(jì)高質(zhì)量

工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告是承發(fā)包雙方進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的依據(jù)，必須保證報(bào)告中所涉及的數(shù)額要公正、準(zhǔn)確，不能有任何偏差。作為盈利性組織的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，由于存在利益驅(qū)動(dòng)，有些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的人員組成、業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，不能公正、公平地實(shí)施審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告，影響了審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)部門必須建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，即社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審定。經(jīng)審核無(wú)誤的審計(jì)報(bào)告報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，并發(fā)送給工程管理部門。復(fù)核要制訂切實(shí)可行的方案，可利用工程造價(jià)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析法進(jìn)行比較，如工程項(xiàng)目的單方造價(jià)、單方分部分項(xiàng)工程費(fèi)及項(xiàng)目措施費(fèi)、單方主要工料的消耗指標(biāo)等，對(duì)同期同類工程進(jìn)行比較后，如發(fā)現(xiàn)差異較大可退回受托方重新審計(jì)。另外，還要對(duì)工程量大、單價(jià)高的重要項(xiàng)目和特殊項(xiàng)目，以及定額工藝與實(shí)際施工工藝有較大差別的項(xiàng)目重點(diǎn)復(fù)核并加大復(fù)核力度，以確保審計(jì)質(zhì)量。

6. 加強(qiáng)質(zhì)量考核，保證審計(jì)質(zhì)量

學(xué)校審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)受托方審計(jì)質(zhì)量與進(jìn)度的考核工作，因此要建立科學(xué)、合理的質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，以便于對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。考核的主要內(nèi)容是:工程結(jié)算項(xiàng)目主審人員到位情況、提供初審報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、工程結(jié)算審定金額的準(zhǔn)確性、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等。受托方有下列情形之一的，可定為不合格單位:(1)不能按照投標(biāo)文件派出造價(jià)工程師;(2)不能按時(shí)提供初審報(bào)告及審計(jì)報(bào)告;(3)不服從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人管理和協(xié)調(diào);(4)審計(jì)初審報(bào)告差錯(cuò)率大于8%;(5)審計(jì)人員有違法違紀(jì)及作弊行為等。對(duì)于初次定為不合格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，給予警告并減少安排審計(jì)項(xiàng)目;警告后不整改的機(jī)構(gòu)，取消其審計(jì)項(xiàng)目權(quán)利，并在兩年內(nèi)不準(zhǔn)進(jìn)入學(xué)校審計(jì)。同時(shí)，高校審計(jì)部門應(yīng)將每一次對(duì)受托單位的質(zhì)量考核形成考評(píng)檔案，以此作為后續(xù)參與委托審計(jì)項(xiàng)目的重要依據(jù)，此舉既能控制受托方的項(xiàng)目質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員提高工作責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，減少和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以防止由于學(xué)校審計(jì)部門自身原因所帶來(lái)的誤判風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

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