企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理解析

摘要:目前，在對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理關(guān)系的探討尚無共識。通過對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的含義，以及二者的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并指出了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制上存在的不足，在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險管理

中圖分類號:F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0154-02

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及面臨的風(fēng)險也日益復(fù)雜化。一些國內(nèi)外知名公司財務(wù)丑聞的相繼出現(xiàn)，使得人們對企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理越發(fā)重視。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，識別和衡量企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險以提高企業(yè)競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值也就顯得尤為重要。故而，我們有必要對企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理進(jìn)行深入細(xì)致的研究，深刻理解二者的含義，剖析二者之間的關(guān)系，進(jìn)而尋找一條適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理制度，促進(jìn)我國企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，提高我國企業(yè)的國際競爭力。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的含義

(一) 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了幾個不同的階段，包括內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段與內(nèi)部控制整體框架階段等。2008年6月28日我國出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)為，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動:(1)企業(yè)戰(zhàn)略;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)財務(wù)報告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整;(4)資產(chǎn)的安全完整;(5)遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。COSO 委員會頒布了《內(nèi)部控制——整體框架》報告，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成。這五個要素之間相互關(guān)聯(lián)，相互作用，形成一個有機(jī)的系統(tǒng)，從而可以對環(huán)境的變化作出及時靈活的反應(yīng)。

(二) 風(fēng)險管理的含義

COSO委員會在出臺的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》報告中指出了風(fēng)險管理的定義。它認(rèn)為:“全面風(fēng)險管理是一個過程，這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響，從企業(yè)戰(zhàn)略制定開始貫穿至企業(yè)的各項(xiàng)活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險，使之在企業(yè)的風(fēng)險偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)既定的目標(biāo)?！闭J(rèn)為風(fēng)險管理包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險對策、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八個相互聯(lián)系的要素。從該報告可以看出，COSO委員會在原有的內(nèi)部控制體系之下融入了風(fēng)險管理的思想。在風(fēng)險管理的過程中，管理者需要收集來自企業(yè)的各種內(nèi)部和外部的風(fēng)險信息，進(jìn)而對風(fēng)險進(jìn)行評估，制定風(fēng)險管理策略，最后提出和實(shí)施應(yīng)對風(fēng)險的具體措施。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

在內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)系的探討上，理論界的觀點(diǎn)不一。一種觀點(diǎn)認(rèn)為風(fēng)險管理包括內(nèi)部控制，這以COSO委員會以及英國Turnbull委員會的觀點(diǎn)為代表。一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制包含風(fēng)險管理，加拿大COSO報告以及CICA都支持這種觀點(diǎn)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制等同于風(fēng)險管理，認(rèn)為在理論上，風(fēng)險管理系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有差異，二者是等同的。

從上文對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的內(nèi)涵分析來看，二者之間是具有一定的相似之處的。譬如，首先，它們都強(qiáng)調(diào)全員參與的觀點(diǎn)，認(rèn)為各方在企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的過程中都應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有的作用。其次，二者都認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是一個過程，滲透在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中。最后，二者都為企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。但是，也應(yīng)該看到，二者在一些方面還是存在著很多不同。從內(nèi)容上看，風(fēng)險管理除了包括內(nèi)部控制的三個目標(biāo)外，又對內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行了新的拓展，增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將風(fēng)險評估細(xì)分為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對四個要素。在具體的方法上，風(fēng)險管理側(cè)重對風(fēng)險的定量分析與管理?？梢姡L(fēng)險管理是站在更高的戰(zhàn)略層次分析問題，在對風(fēng)險問題的處理上，較內(nèi)部控制更加細(xì)化，可以更好地解決企業(yè)日常以及其他經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種風(fēng)險問題，以減少企業(yè)風(fēng)險，在企業(yè)風(fēng)險識別和應(yīng)對方面發(fā)揮更加積極有效的作用。

從以上的分析我們可知，不管是從《內(nèi)部控制—整體框架》到《企業(yè)風(fēng)險管理—整體框架》，內(nèi)部控制的最終目的都是為了控制和管理風(fēng)險。在這個轉(zhuǎn)變的過程中，內(nèi)部控制的目標(biāo)和立足點(diǎn)也有所不同，這只是隨著外部經(jīng)濟(jì)條件以及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等相關(guān)方面的變化而做出的相應(yīng)的調(diào)整。所以說內(nèi)部控制主要是從風(fēng)險控制的方式和手段說明風(fēng)險控制的，風(fēng)險管理就是從風(fēng)險控制的目的來說明風(fēng)險控制的。風(fēng)險管理著重了對風(fēng)險的分析、識別和應(yīng)對，這是與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制有所不同的，總之，風(fēng)險管理應(yīng)該是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下對內(nèi)部控制的完善和提升，從而更加豐富和拓展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

(一) 風(fēng)險意識薄弱，管理水平較低

在企業(yè)面臨的諸多風(fēng)險中，最主要的是營運(yùn)風(fēng)險，識別和應(yīng)對運(yùn)營方面的風(fēng)險對企業(yè)長期經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是至關(guān)重要的。但是在當(dāng)前情況下，風(fēng)險管理思想和理念還沒有完全融入到企業(yè)的生產(chǎn)管理過程中，企業(yè)風(fēng)險管理的技術(shù)水平低，企業(yè)還缺乏一種有效的風(fēng)險識別、評估和反應(yīng)機(jī)制，企業(yè)抗風(fēng)險能力低。

(二) 對內(nèi)部控制理解片面，缺乏對其他風(fēng)險的關(guān)注

目前，企業(yè)只對傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制比較重視，例如不相容職務(wù)要分離等，有些甚至認(rèn)為內(nèi)部控制只與某一特定業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，對內(nèi)部控制的理解具有片面性，從而忽視了對傳統(tǒng)內(nèi)部控制之外的風(fēng)險的控制和衡量。例如，外部重大不利事項(xiàng)，外部經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的變化等，企業(yè)若加強(qiáng)對這些風(fēng)險的控制，就會為企業(yè)創(chuàng)造一個更好的內(nèi)外部發(fā)展空間，減少更多風(fēng)險，但在這些方面，我國企業(yè)還存在不足，這些都要在以后的管理模式中逐步完善。

(三) 內(nèi)部控制執(zhí)行不力，缺乏對內(nèi)部控制的評價機(jī)制

因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是形式主義，形同虛設(shè)，并沒有真正的實(shí)施。即便是實(shí)施，在實(shí)施的過程中仍存在許多問題，如內(nèi)部控制不能應(yīng)對凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，這里主要是指管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。內(nèi)部控制無法發(fā)揮對高層管理者的制約作用，而企業(yè)往往會因?yàn)槿狈靖邔庸芾碚叩挠行Э刂坪捅O(jiān)管而帶來風(fēng)險。除此之外，長期以來，對企業(yè)管理者業(yè)績考核往往以利潤為指標(biāo)，評價方式不具有多樣性，往往忽視對內(nèi)部控制的綜合評價，這也不利于內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行。

四、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的措施

(一) 建立風(fēng)險管理型內(nèi)部控制，提高應(yīng)對風(fēng)險的能力

風(fēng)險管理型內(nèi)部控制是以風(fēng)險為切入點(diǎn)和核心對公司內(nèi)部制度實(shí)施控制，是有效指導(dǎo)和約束公司制定并實(shí)施內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在理論上，它著重從決策層面上管控戰(zhàn)略方向選擇、重大業(yè)務(wù)決策等方面的風(fēng)險。在實(shí)踐上，它強(qiáng)調(diào)通過制度、流程和財務(wù)等手段，在業(yè)務(wù)層面上管控運(yùn)營、操作過程中的風(fēng)險，側(cè)重在操作層面的風(fēng)險管理。風(fēng)險管理型內(nèi)部控制體系包括風(fēng)險內(nèi)控體系(即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)行事前控制、事中控制以及事后控制)、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制模式以及根據(jù)企業(yè)不同的情況從不同的角度實(shí)施的管理控制。這樣就將管理的模式與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，充分利用了現(xiàn)有資源，更好地發(fā)揮風(fēng)險管理的積極作用，達(dá)到了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的要求。

(二) 加強(qiáng)對公司治理層面的內(nèi)部控制。

針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，應(yīng)明確分為經(jīng)營層面的內(nèi)部控制和治理層面的內(nèi)部控制，經(jīng)營層面的內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部業(yè)務(wù)、經(jīng)營、資產(chǎn)控制，制定的治理層面的內(nèi)部控制要可以應(yīng)對董事、高層管理者等凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，建立相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制以及互相監(jiān)督的管理模式，同時，也要賦予員工監(jiān)督和制約管理層的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)更高層次的監(jiān)督和制約。從而實(shí)現(xiàn)不同層面的全面牽制應(yīng)使公司經(jīng)營層面的內(nèi)部控制和公司治理層面的內(nèi)部控制互相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對公司風(fēng)險的全面控制，更好地貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度。

(三)加強(qiáng)對關(guān)鍵控制點(diǎn)的全面控制，建立科學(xué)的績效考核機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計受到成本效益原則的制約，不可能設(shè)計到內(nèi)部控制的每個方面，故而只有抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)才能建立有效的內(nèi)部控制制度。這就需要對業(yè)務(wù)活動以及經(jīng)濟(jì)活動中容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，以及其他對企業(yè)至關(guān)重要的外部活動進(jìn)行控制。這就需要培養(yǎng)員工的風(fēng)險管理意識，明確各主體在企業(yè)風(fēng)險管理流程中承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任意識，及時對內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評價。除此之外，還要改變以往的績效考核標(biāo)準(zhǔn)和模式，建立一系列非財務(wù)指標(biāo)的考核機(jī)制，將內(nèi)部控制納入企業(yè)業(yè)績考核體系中。完善相應(yīng)的激勵和約束機(jī)制，實(shí)施一定的獎懲措施，完善企業(yè)責(zé)任問責(zé)制度，增強(qiáng)責(zé)任意識，提高制度執(zhí)行的質(zhì)量和效率，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理具有各自不同的內(nèi)涵，風(fēng)險管理是應(yīng)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和其他外部條件的變化而適時產(chǎn)生的，是對內(nèi)部控制的發(fā)展和完善。目前，我國企業(yè)在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理上還存在各種各樣的問題，這就需要完善內(nèi)部控制制度，實(shí)行風(fēng)險管理型內(nèi)部控制，同時也要對高級管理層實(shí)施必要的控制，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的漏洞。最后，要完善企業(yè)業(yè)績考核指標(biāo)，改變傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)考核模式，將內(nèi)部控制納入業(yè)績考核的體系中，將內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合起來，更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的理財目標(biāo)。

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