淺析所得稅會計資產負債表債務法與利潤表債務法的差別

摘要：資產負債表債務法從暫時性差額產生的本質出發分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產、負債的影響?并將其確認為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，而利潤表債務法將時間性差額對未來所得稅的影響確認為遞延稅款。

關鍵詞：暫時性差異；時間性差異；資產負債表債務法；利潤表債務法

一、兩者核算針對的差異的不同

資產負債表債務法核算針對的差異稱為暫時性差異，而利潤表債務法核算針對的差異稱為時間性差異。時間性差異是指稅法與會計在確認收入和費用的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異?反映的是某個會計期間內產生的此類差異，這種分析方法只能分辨出時間性差異?而對于其他暫時性差異則會將其誤認為永久性差異。暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額?揭示的是某個時點上存在的此類差異。這種分析方法可以分辨出包括時間性差異和其他暫時性差異在內的所有暫時性差異。

二、核算的范圍不同

收益表債務法以時間性差異為依據，而資產負債表法是從暫時性差異出發，時間性差異和暫時性差異核算的范圍是不同的。所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性差異。主要包括：

第一，子公司、聯營企業或合營企業沒有向母公司分配全部利潤；

第二，重估資產而在計稅時不予調整；

第三，購買法企業合并的購買成本，根據所取得的可辨認資產和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產和負債，而在計稅時不作相應調整；

第四，作為報告企業整體組成部分的國外經營主體的非貨幣性資產和負債以歷史匯率折算；

第五，資產和負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎。

導致二者范圍不同的原因在于以上這些項都是對資產或負債進行直接調整而導致的資產和負債的賬面金額與其稅基之間的差異造成的，對于這部分差異的稅收結果，資產負債表債務法在其產生的當期就予以確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在以后各期轉回。

三、遞延含義不同

收益表債務法以時間性差異為依據，將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，使用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預付稅款和應付稅款，在資產負債表上作為一個獨立項目反映，資產負債表債務法是從暫時性差異的本質出發，分析暫時性差異產生的原因以及對期末資產負債的影響。資產負債表債務法采用“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”概念，大大拓展了“遞延稅款”的含義，更具有現實意義，是資產負債表中一項資產或負債的確認，及該企業預期收回或清償資產或負債的賬面金額，如果能使未來稅款支付額大于或小于這種收回或清償從會計角度應納稅金額，則要求企業確認為一項遞延所得稅資產或負債，產生的原因在于資產或負債的賬面價值與該資產或負債的計稅基礎不一致。在資產負債表中，所得稅資產和所得稅負債應當與其他資產和負債分別列報，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應與當期所得稅資產和當期所得稅負債區別開來。

四、核算的程序和方法不同

收益表債務法下，所得稅計算公式為：當期所得稅費用=應納稅所得額X適用稅率±遞延稅款。在資產負債表債務法下，暫時性差異所反映的是累計的差額，而非當期的差額，首先根據暫時性差異計算出期初和期末的遞延所得稅負債(或資產)，然后倒擠出本期所得稅負債(或資產)。其計算公式為：當期所得稅費用：本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)。由于收益表債務法已被大家所熟悉，這里重點介紹資產負債表債務法的會計處理。

暫時性差異會計處理的步驟為：

步驟一，根據稅法規定以稅前會計利潤為基礎來確定應納稅所得額，計入“應交稅金-所得稅”。應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額。

步驟二，根據資產和負債計稅基數與賬面價值的不同，來確定應納稅暫時性差異或可抵減暫時性差異。

步驟三，根據應納稅或可抵減暫時性差異來計算確定并計入“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”。

步驟四，根據“遞延所得稅負債”或“遞延所得稅資產”來調整“所得稅費用”。當期所得稅費用=本期應交所得稅+本期發生的遞延所得稅負債一本期發生的遞延所得稅資產

綜上所述，資產負債表債務法在收益表債務法的基礎上，對差異的處理更符合資產和負債的定義。另外資產負債表債務法能夠提供更多決策有用的會計信息，因為資產負債表債務法側重于暫時性差異，暫時性差異不僅包括時間性差異，而且還包括非時間性差異，內容更為廣泛。如我國目前資本市場不斷繁榮，企業重組、并購和股份制改造大量涌現，資產重估業務必將日益增多，這必將引起許多非時間性的暫時性差異的發生。而且資產負債表將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債分門別類處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業的財務狀況。資產負債表債務法更具有合理性和實用性。