事業單位內部控制問題初探

摘要：事業單位的內部會計控制一直沒有引起人們足夠的關心和重視。事業單位會計制度中對事業單位沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機，其會計核算相對較為簡單，因此，忽視了對事業單位內部會計控制系統的建設，事業單位的內部會計控制的基礎十分薄弱。本文主要闡述了事業單位內部控制存在的問題及產生原因，并提出完善事業單位內部控制體系的對策。

關鍵詞：事業單位；內部控制；問題；對策

事業單位內部會計控制制度是事業單位為了保證各項經濟業務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計信息和其他相關信息的真實、完整，控制各種風險，提高事業單位管理水平和效益，為實現事業單位管理目標而制定并實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。

一、事業單位內部控制存在的主要問題

1.費用支出缺乏有效控制

目前，事業單位對于行政經費的支出(特別是招待費、辦公費、會議費等)普遍缺乏嚴格的控制標準，即使制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷。專項經費被擠占、挪用現象出較普遍，致使專項資金未能發揮其應有的資金效益。

2.固定資金管理比較薄弱

實行政府集中采購制度以后，事業單位固定資產的購置得到了有效控制，但對資產的使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍。比如，相當部分單位未按規定建立起定期財產盤點制度，對于購置的固定資產未能及時登記入賬，未按規定登記固定資產明細和實物卡片，資產保管責任不明確等，極易導致資產帳實不符及資產流失，賬外資產出時有發生。

3.財務與業務管理脫節

財務部門只有起到“核算”、“付款”作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務管理和內部監督。如一些事業單位財務部門對于房租收入，往往只負責對收入登帳核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監控。

4.票據管理不夠嚴格到位

票據的購、領、用、核銷未按規定建立相應臺帳；對票據使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導致一些執收部門延期上繳相應收入，甚至出現挪用公款問題；對使用后票據未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題。

5.崗位設置不夠合理

由于事業單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象，出現管理漏洞。

6.預算控制比較薄弱

隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現為：一是預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據當前財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。二是預算剛性不夠。預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

二、事業單位內控薄弱的主要原因

1.管理理念不到位，缺乏責任感

目前，很多事業單位對內部控制存在誤解，有些事業單位對內部控制的概念非常模糊，不理解內部控制的意義所在，認為內部控制只是一種程序；有的單位本身不重視會計工作，導致事業單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業務素質偏低，對內控認識不透；有的單位負責人不支持會計工作，使內部會計控制制度的作用得不到很好發揮。

2.現行授權機制容易造成內控制度失效

在內部會計控制制度的設置上，會計監督人員受單位領導管理，其監督權力也由單位領導授予。這種被領導者監督領導者的設置，本身不符合管理學基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現管理層的意志，致使內部會計控制監督“名存實亡”。

3.外部環境不到位，不協調

從外部環境來說，內部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應當是一項社會工程。目前，社會公眾對事業單位的監督作用極其微小，財政、審計等部門監督各有側重點，忽視了對事業單位內部會計控制建設的督促。

4.相關政策不到位，會計監督乏力

近些年來，國家對建立健全內部控制制度做出了規定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內部控制制度，缺乏可操作性的監督制約措施。有的單位沒有建立專門機構或指定專人具體負責內部會計控制的監督檢查工作，有的單位雖然具備內部審計機構或指定專門的審計人員，但由于種種原因，內審人員唯領導人意志行事，不可能對內部會計控制存在的缺陷和問題及執行有效性做出客觀公正的評價，對執行結果的評價也缺乏有效的考核制度。

三、完善事業單位內部控制體系的對策

1.增強內部控制意識，強化單位負責人的責任意識

為了嚴格執行內部控制制度，單位負責人必須對本單位內部控制的建立健全、及時有效實施負責。財政、審計及有關主管部門要定期或不定期地舉辦單位負責人財政法規及內部控制制度建設培訓班，使之通過培訓學習，提高對內部控制制度建設重要性的認識，增強單位負責人的內部控制意識，以取得他們對內部控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內部控制環境。

2.建立健全單位內部控制制度，規范單位內部行為單位

在制定、修改內部控制制度時，應以國家的法律法規和政策為依據，同時應結合本單位內部實際情況和外部環境對內部控制的影響，設計內部控制制度。一般而言，制定內部控制制度，應遵循以下基本原則：一是合法、合理性原則，即內部控制應當符合國家有關法律法規以及單位的實際情況；二是全面、有效性原則，即內部控制應當涵蓋單位內部涉及財務工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。同時應當約束單位內部涉及財務工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部控制制度的權力；三是體現內部牽制的原則，即內部控制與監督應當保證單位內部涉及財務工作的機構和崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監督；四是講究成本效益原則，即內部控制應當遵循成本效益原則，以合理控制成本達到最佳控制效果，五是適時性與前瞻性相結合的原則，即內部控制制度應隨著外部環境和政策的變化，與時俱進，不斷修訂與完善。同時，由于各個單位的內部實際情況是不斷變化、發展的，面臨的外部環境也是隨著社會進步而變化和發展，而內部控制制度又是相對穩定的，為了既要符合現時需要，又要與未來發展相結合，保證在一定時期內的適應力與活力，在設計時要有一定的前瞻性；六是實用性原則，即設計內部控制制度是為了實際應用，應盡量精簡機構和人員，選擇恰當控制方法和手段，減少過繁的手續與程序，避免重復勞動，使內部控制制度簡化且可操作性強。

3.強化會計基礎工作，提高財會人員素質

財會人員素質是確保單位內部財務管理體系正常運行的關鍵。要通過對財會人員政治素質、業務能力、職業道德水平的培訓，使單位的財會人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內部財務管理控制制度和財政政策。要支持和監督財會人員遵循會計職業道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使財會人員的職責權力。另外要加強財會部門的監督職能，以便于及時發現并糾正財會工作中可能存在的偏差與錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和財務管理工作健康、有序、高效地運行。

4.完善內外部審計監督體系，充分發揮審計再監督的作用

財政部門是財會與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。財政審計及有關主管部門要定期或不定期地對各單位內部控制制度進行檢查，改變單位內部控制制度形同虛設的局面。在執行檢查任務時，應著重加強對單位內部控制制度的符合性測試，尤其是對貨幣資金、付款業務、固定資產和在建工程內部控制制度等的符合性測試，幫助單位建立和完善現有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內部控制制度的執行。同時，單位既要完善內部審計制度，建立科學的機制使審計部門或審計人員能排除各種干擾，獨立地開展工作，又要對單位內部控制制度的健全性、嚴密性和有效性進行關注，促使單位財務規范化管理。另外，要逐步建立單位內部信息公示平臺，如銀行代發工資清單等財務信息應及時在局域網上進行公示，以方便單位內部公眾查看、監督。

5.建立合理、規范的內部控制制度績效考評體系

績效評價制度的建設要具有先進性、可行性和可操作性并根據情況及時修正，嚴格責任追究制度。制度既要約束人，更要激勵人。內部控制制度如不能貫徹落實到實際工作中，則形同虛設。只有建立內部控制制度考評體系，客觀、公正地進行綜合評價，獎罰分明，才能激勵與促進推行內部控制制度的有關部門及人員盡心盡責地做好內部控制工作。