相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡

摘要作為會計信息質(zhì)量特征中重要的組成部分，相關(guān)性和可靠性對于評價會計信息質(zhì)量起到很關(guān)鍵的作用。而在評價信息質(zhì)量時，相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡是一個存在爭議的話題。有人認為會計信息如果失去了可靠性，那么相關(guān)的信息也變得不再相關(guān);而也有人認為，相關(guān)性對評價會計信息質(zhì)量來說是最為關(guān)鍵，特別是在現(xiàn)在市場經(jīng)濟發(fā)展的情況下，只有相關(guān)性較強的信息才能給會計信息使用者提供與經(jīng)濟決策相關(guān)的信息。而FASB對于相關(guān)性和可靠性發(fā)生矛盾時的取舍問題避而不談，回避表明相關(guān)性和可靠性哪個更為基礎(chǔ)。本文認為相關(guān)性和可靠性的地位不能絕對化，而應(yīng)根據(jù)不同的應(yīng)用領(lǐng)域加以權(quán)衡。

關(guān)鍵詞相關(guān)性 可靠性 信息質(zhì)量特征

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

會計信息質(zhì)量是會計信息滿足信息使用者需求特征的總和?，F(xiàn)階段，財務(wù)作假以及較大的舞弊案層出不窮，我們對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，也更加需要一個標準來評判會計信息質(zhì)量。一般來說，我們用會計信息質(zhì)量特征來判斷會計信息的質(zhì)量。會計信息質(zhì)量特征中應(yīng)用較多的有相關(guān)性、可靠性、可理解性、真實性等。其中相關(guān)性和可靠性在判斷會計信息質(zhì)量時起到重大作用，美國會計準則委員會(FASB)認為相關(guān)性和可靠性是會計信息對決策有用的兩個主要質(zhì)量，在效益大于成本和重要性兩個約束條件下，相關(guān)性和可靠性的提高，才能使信息符合需要，從而對決策有用，但是，相關(guān)性和可靠性本身的對立導(dǎo)致兩者的權(quán)衡一直引起人們的爭議。我們應(yīng)該對兩者如何進行定位，到底哪個是最基本最基礎(chǔ)的會計質(zhì)量特征?本文從定義層面、應(yīng)用層面等對相關(guān)性和可靠性進行分析，從不同應(yīng)用領(lǐng)域來對相關(guān)性和可靠性進行分析。

1 定義層面的理解

1.1 相關(guān)性的定義理解

對于相關(guān)性來說，我國會計準則對其的定義是:“與經(jīng)濟決策相關(guān)的信息，應(yīng)有助于財務(wù)會計報告使用者對過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價和預(yù)測?！眹H會計準則理事會(IASB)對相關(guān)性的定義則是:“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策相關(guān)。當信息幫助信息使用者評估過去、描述現(xiàn)在和未來事項或者通過糾正信息使用者過去的評價、影響到信息使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性?！倍绹鴷嫓蕜t委員會(FASB)在定義中則強調(diào)會計信息確認、改正原先的估計導(dǎo)致差異的能力。

對相關(guān)性的定義，我們可以從狹義層面和廣義層面來進行理解。狹義的相關(guān)性指的是相關(guān)性、預(yù)測價值、反饋價值、及時性等，而廣義的相關(guān)性除了包括狹義的相關(guān)性以外，還包括公允、中立、以及重要性等意義。其中，預(yù)測價值指的是會計信息對于提高信息使用者預(yù)測未來的能力所能發(fā)揮的作用，會計信息具備了預(yù)測價值，就能對會計信息使用者進行決策起到較大的作用，使信息具備相關(guān)性。反饋價值指的是相同口徑的會計信息能夠頻繁的往返于信息使用者和信息提供者之間，以利于信息使用者能夠證實或修正先前的決策，進而影響使用者作出新的決策，這一點在美國會計準則委員會和國際會計準則理事會對相關(guān)性的定義中都得到了體現(xiàn)，都強調(diào)了糾正原有評價。及時性指的是會計信息能夠在規(guī)定的時間范圍內(nèi)或使用者要求的時間限度內(nèi)到達使用者。在現(xiàn)在激烈競爭的社會，失去的及時性，錯過了轉(zhuǎn)瞬即逝的商機，再有用的會計信息也會失去相關(guān)性，不能為會計信息使用者提供與經(jīng)濟決策有觀的會計信息。除此之外，如果會計信息失去了公允、中立，那么對會計信息使用者是不公平的，用其做經(jīng)濟決策的效應(yīng)也會大大的降低，相應(yīng)的，會計信息也就失去了相關(guān)性。

相關(guān)性要求會計信息應(yīng)在被使用者所擁有時對決策有用，能預(yù)測未來的會計信息，并使決策者不斷的驗證或糾正以前的期望。相關(guān)性還要求會計信息能影響到會計信息使用者的決策和判斷。

1.2 可靠性的定義理解

對于可靠性而言，我國的會計準則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易與事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素和其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。國際會計準則理事會(IASB)則認為，當信息“沒有重要的差錯或偏向，并能如實反映其擬反映或理當反映的情況(交易與事項)而能供使用者做決策依據(jù)的信息就具備了可靠性”。美國會計準則委員會(FASB)則對可靠性理解為，有助于作出投資決策的資源分配決策必須對現(xiàn)實中意欲反映的經(jīng)濟現(xiàn)象進行如實反映，且這些如實反映必須是可稽核的、中立的和完整的。

對于可靠性的定義，我們亦可從狹義層面和廣義層面進行分析和理解。狹義的可靠性指的是如實反映、可核性和中立性，廣義的可靠性則指可證實、如實反映、完整可靠。如實反映指的就是真實性?？珊诵詣t類似于科學(xué)實驗中的可重復(fù)性，可以消除會計計量上的偏差行為。而中立性在上文的相關(guān)性中也得到體現(xiàn)，因為不論是相關(guān)性還是可靠性，會計人員的目標是向會計信息使用者提供對其經(jīng)濟決策有用的信息，只有保持中立，不帶主觀傾向，才能使會計信息保持可靠性?？勺C實性是指具有相近背景的不同個人分別采用同一會計方法，對同一事項加以處理，就能取得相同的結(jié)果?？勺C實性能確保會計人員無偏差的使用多選擇的方法，確保會計人員未帶有主觀意向。

2 作用層面的分析

相關(guān)性和可靠性作為會計信息質(zhì)量特征，起到評價會計信息質(zhì)量的作用，對會計信息使用者進行決策起到很關(guān)鍵的作用。

相關(guān)性代表會計信息和信息使用者的需求或利益之間的關(guān)聯(lián)程度。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計的目標逐漸傾向了“決策有用觀”，于是相關(guān)性在會計信息質(zhì)量特征體系中得到強化。相關(guān)性要求會計信息反映的內(nèi)容能影響信息使用者的判斷和決策，進而影響使用者的經(jīng)濟利益。我們在判斷會計信息質(zhì)量時，相關(guān)性是個不容忽視的概念。

而可靠性隨著會計信息失真現(xiàn)象的增多而變的越來越重要，根據(jù)財政部的有關(guān)調(diào)查，在中國，絕大多數(shù)企業(yè)會計信息都不同程度的存在失真問題，企業(yè)會計信息失真等違規(guī)問題相當普遍。對信息使用者而言，失真的會計信息會導(dǎo)致對決策的錯誤判斷。朱镕基總理曾經(jīng)在國家會計學(xué)院題詞“不做假賬”，這是國家對會計工作者的要求，對會計信息質(zhì)量的要求，但是這個題詞也反映出中國的會計信息失真問題已經(jīng)比較嚴峻。而國際上近幾年也爆了很多丑聞，會計造假問題已經(jīng)越來越嚴重。眾所周知，會計信息使用者是分為不同的利益群體的，會計信息失真在給一些利益群體帶來利益的同時，也必將對另外的信息使用者造成損害，這會失去會計的公正，這與會計本身的價值追求是不一致的，對會計工作本身的嚴肅性和公正性造成了損害，從國家層面上也會不利于和諧社會的構(gòu)建和市場經(jīng)濟秩序的維持。因此我們必須強調(diào)會計信息的可靠性。

3 不同領(lǐng)域質(zhì)量特征的選擇

相關(guān)性和可靠性的重要性已經(jīng)不容置喙，而兩者之間的關(guān)系是相互聯(lián)系又相互制約，在資源有限的條件下，強調(diào)一者必將降低另一者的重要程度。提高相關(guān)性，有可能損失可靠性;提高可靠性，有可能損失相關(guān)性。在會計計量屬性的選擇、財務(wù)報告的披露等方面都充分暴露了相關(guān)性和可靠性的對立面，因此判斷兩者孰輕孰重，兩者如何權(quán)衡一致是一個比較引起爭議的話題。有人認為如果會計信息和信息使用者需求不相關(guān)聯(lián)，那么會計信息的增多只會增大資源的耗費，因此相關(guān)性應(yīng)放在首位。而另有一些人認為會計信息的不可靠會大大降低會計信息使用者的信心，在決策時利用不可靠的會計信息會造成決策失誤，使會計信息使用者對會計信息的信任程度大幅降低，可靠性的重要程度不容忽視。在國外，相關(guān)性和可靠性曾經(jīng)就因為不斷的爭議出現(xiàn)交替為主的現(xiàn)象。1929到1933年，整個資本主義世界由于經(jīng)濟大危機出現(xiàn)了很多虛假的會計信息，而1939年，美國頒布了第一份現(xiàn)代意義上的會計準則，也標志著可靠性的不斷增強。而二十世紀七八十年代以后，決策有用觀的確立標志著人們開始重點關(guān)注會計信息的相關(guān)性。FASB則不對相關(guān)性和可靠性的地位進行明確說明，不表示相關(guān)性和可靠性到底誰是基礎(chǔ)。

到底應(yīng)該怎樣定位相關(guān)性和可靠性?筆者認為簡單的把兩者的地位進行比較是不可行的，我們應(yīng)具體情況具體分析。

如果我們把會計分為財務(wù)會計和管理會計，相關(guān)性和可靠性在這兩領(lǐng)域有不同的要求。財務(wù)會計的目的是向會計信息使用者披露企業(yè)財務(wù)狀況，反映經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，它的信息使用者主要是外部使用者(投資者、債權(quán)人、政府機構(gòu)等)，反映的會計信息則主要針對的是過去發(fā)生的交易與事項，強調(diào)信息的真實可靠，因此在財務(wù)會計領(lǐng)域我們強調(diào)可靠性。而管理會計則主要是企業(yè)內(nèi)部會計，信息使用者主要是企業(yè)內(nèi)部管理者，對于企業(yè)內(nèi)部來說，主要應(yīng)用會計信息來對將來的交易與事項進行一定的估計，根據(jù)會計信息對將來的經(jīng)營等事項作出決策，強調(diào)未來事項和決策相關(guān)，因此在管理會計中主要強調(diào)會計信息的相關(guān)性。在內(nèi)部管理會計中一般對會計信息的形式等要求都不是很嚴格，主要強調(diào)能對經(jīng)濟決策有用，會計人員應(yīng)利用自己的專業(yè)知識，從生產(chǎn)成本控制、戰(zhàn)略投資、財務(wù)報表分析和預(yù)測等方面提供與企業(yè)相關(guān)的會計信息。

如果我們是針對準則制定層次和財務(wù)報告編制層次，相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡亦為不同。對于準則的制定層次，我們主要是根據(jù)相關(guān)性選擇所屬報表項目，產(chǎn)生對經(jīng)濟決策有用的信息。此時我們首先考慮相關(guān)性。而在財務(wù)報告編制層次而言，如前文所述，我們主要是針對外部使用者，應(yīng)防止會計差錯和舞弊，客觀公正反映會計信息。此時我們主要強調(diào)可靠性。由于財務(wù)報告編制層次上會計信息使用者較多，會計信息對決策的作用較大，不可靠的信息會對信息使用者的經(jīng)濟利益造成較大的損害，因此我們應(yīng)采取措施提高可靠性。首先，應(yīng)完善財務(wù)法規(guī)體系，中國出現(xiàn)這么多財務(wù)造假案的很大原因就是法律體系不完整，很多高層管理人員善于打擦邊球，抓法律的漏洞，我們應(yīng)該完善體系，加大處罰的力度，加大造假的成本，從根源上杜絕造假現(xiàn)象的產(chǎn)生，提高會計信息質(zhì)量。其次，對從業(yè)會計人員加強職業(yè)道德教育，讓會計人員的客觀性得到提高，增大會計人員的公正公平性。最后，就是利用好內(nèi)部控制和外部審計，加強內(nèi)部控制，使造假無路可走，減少外部審計人員和企業(yè)相聯(lián)合的情況，增大審計人員的獨立性。只有做到這些，我們才能提高會計信息的可靠性。

綜上所述，相關(guān)性和可靠性在評價會計信息質(zhì)量特征時起到了重要的作用，兩者都不容忽視。我們只簡簡單單爭論相關(guān)性和可靠性的地位是沒有任何意義的，不同的會計信息質(zhì)量特征在不同應(yīng)用時總是強調(diào)不同的內(nèi)容。在選擇會計信息質(zhì)量特征時，應(yīng)根據(jù)不同的計量對象的特點和不同的信息使用者進行綜合分析，加以權(quán)衡。只有這樣，才能使會計信息的質(zhì)量加以提高，令會計的作用發(fā)揮到最大。

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