重農抑商政策對中國會計思想發展的影響

摘要重農抑商是春秋戰國以來我國歷朝歷代一直奉行的政策，阻礙了當時的會計思想的發展，同時也導致了會計思想逐步地落后于西方，在明朝時期，開始明顯落后于西方，落后近三百年。由于思想的發展是以前期的發展作基礎的，幾乎不可能出現零基礎的發展，所以導致我國以后的會計思想都遠落后于西方會計思想的發展。所以重農抑商政策不僅阻礙了所在時期的會計思想的發展，還阻礙了我國以后時期的會計思想發展，其產生了深遠的不利影響。

關鍵詞重農抑商 會計思想 影響

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

重農抑商是春秋戰國以來我國歷朝歷代一直奉行的政策，具體表現在下列幾個方面:第一，不許商人穿絲綢衣服，不許乘車或騎馬;第二，不許商人“名田”，即購買土地，“犯者以律論”，凡土地和奴婢超過法定數額則沒入官府;第三，不許“推擇為吏”，即不許商人及其子孫到官府去做官，“犯者以律論”;第四，“重租稅以困辱之”，法律規定，“賈人與奴婢倍算”，商人所納算賦比一般老百姓要增加一倍;第五，謫發，也叫謫戍，遷徙商人到邊遠地區戍守。

為什么要采用重農抑商政策?重農抑商政策與封建制度的絕美搭配終絕不是偶然的，因為一個國家或政權實行什么樣的經濟政策，歸根到底是由其經濟基礎和統治者的階級地位所決定的。中國封建社會的經濟基礎是自給自足的自然經濟，農業的發展是古代最具決定性的生產力，農業的發展狀況直接關系到國家興衰和國民生計，“民以食為天”，因此，以農立國必然成為歷代統治者的治國綱領。第二個決定因素就是統治者的階級地位，歷代王朝更迭頻繁，所以中國歷來所建立的都是穩態政府，中國傳統王朝最需要的不是發展，而是地位、帝位的穩定。重農可以保證人民最基本的需求得到滿足，百姓就會較少流動，就能解決農民問題和達到統治者理想中的國泰民安和穩定;抑商是相對于農民而言，商人更不易統治，商業需要發展，商人就需要到處流動，況且最重要的是商人本性是聚斂財產，所謂聚財多了就富可敵國，這從根本上威脅到了統治者的地位，所以抑商是歷朝歷代所奉行的政策。即使在各朝各代中有所局部松動，但這也只是希望通過一時的放松促使經濟發展的一種手段，其抑商的實質是沒有發生改變的。

重農抑商政策貫穿于我國封建社會的各朝各代，從總體上來說，阻礙了商品經濟的發展，使資本主義經濟關系的萌芽受到嚴重阻礙，所以我國的會計思想中，發展得時間最長、占據歷史最久的則是單式簿記思想，因為封建社會在此時也是發展日益繁榮的時期。在時間上，春秋戰國時期思想發展很是頻繁，但涉及到會計思想的卻也相對貧乏，因此發展并不大。單式簿記思想產生于公元前21世紀早期，一直持續到公元1664年前后，①才開始較廣泛地應用復式簿記思想。

復式簿記思想產生于西漢，從湖北江陵10號漢墓出土的5號木牘的記載來看，可證明當時已產生了復式簿記思想的雛形。②在西漢之所以復式簿記思想能夠產生，與當時朝廷對商人的態度是密切相關的，具體的可見下文中論述的重農抑商政策的使用。雖然在西漢就產生了復式簿記思想，但其從萌芽、發展、成熟，再到廣泛地應用，卻經歷了800多年的歷史，因為在這段時間里，重農抑商政策一直是各朝對商人的政策，但其中在一些時段里對商人政策比較放松，出現了局部的松動，使得復式簿記思想得以在這些時段中發展，最終經歷了800多年得以廣泛應用。

1 研究背景

思想的發展取決于經濟基礎的發展，經濟基礎的發展程度由商業的繁榮狀況反映，而我國至封建社會結束之前，歷代都采用重農抑商政策，致使商品經濟發展受到阻礙，資本主義關系的萌芽被限制，最終在經濟活動中由國家賦稅征收和國家財政支出占據主導地位，使經濟關系在長期內顯得相對比較單調，是我國歷代重農抑商政策運用的結果和現狀。但是，當歷史中出現一段時期對商人的鼓勵或不加限制、打擊的情況時，這一段時期的會計思想就開始在前基礎上以相對較快的速度發展;而這段時期也正是復式簿記思想有所浮現的時期。“在封建制時代，我國會計之所以處于發展滯緩狀態，正是由于封建經濟長期處于發展滯緩狀態造成的，而社會經濟發展的這種滯緩狀態歸根到底又是社會經濟結構的內在原因所決定的”。 ③封建社會的經濟是小農制經濟，其本身有很多局限性和弱點，不僅無力于生產力的發展，反而會阻礙商業經濟的發展。也正是小農制經濟的本身局限性，促發歷代奉行重農抑商的政策，日益阻礙商業發展。阻礙新思想的產生。這也正是封建“王制”的束縛中，統治者推行的抑商政策，對我國會計思想的發展產生了深遠的阻礙影響，以至于從明朝開始，我國的民間會計開始落后于歐美資本主義國家的民間會計，以至于在接下來的三百年時間里，經過逐步演變，我國會計領域都遠遠落后于西方。④

2 研究方法和研究成果

通過閱讀一些期刊網上的文章和一些會計名家的書籍，大概了解到各個朝代的會計制度、會計思想、會計特征，以及施行的商業政策 。根據這些資料，相互比較借鑒，初步能夠形成自己的觀點，但各個學者都有獨特的見解和側重點，所以采取了綜合分析、點對點的分析方法來分析現象、得到結論。

在秦漢時期，自由商人階層得以形成并發展，貨幣經濟也得到發展，對商人的態度也受韓非子提出的法家思想的影響，視商賈為末業，對商人加以限制，商人經常受遷徙、限制之苦，但當時市場上的商業經營活動仍十分活躍，因為那時市場上已經有一種能按官方意志結合起來的商業組織，叫做“列”。所以在秦時不能說是單純地對商人的經營活動的限制，而是規范化管理商業活動提供的一種措施，使秦朝時的商業活動得到規范化和發展，從而促進官廳會計和民間會計的發展。在西漢初期，對商人嚴厲打擊與限制，阻礙了商品經濟的發展。但是在惠帝、呂后時期，對商人采取緩和的態度，實行農商并重的政策。在這個時期，商人的地位提高了許多，商品經濟也得到了很大程度的發展，其可從有關文獻中可以看出商品經濟更加發展了，如《史記》中記載“漢興，海內為一，開關梁，馳山澤之禁，是以富商大賈周流天下，交易之物莫不同，得其所欲”。漢代實行農商并重的政策，可以說是重農抑商政策的局部松動，對我國復式簿記思想的萌芽起到了催化劑的作用，該政策的實行使當時的商人周流天下、商品經濟得以進一步的發展，才在西漢時期產生了復式簿記思想的雛形。從甘肅敦煌懸泉出土的“傳馬簿”簡牘中可以猜測到，與之對應記載會計往來事項的應該是“錢簿”。從這個“傳馬簿”中可以看出，當時已經出現了一筆經濟事項須在兩個或兩個以上的會計賬簿中反映的記賬思想，并且具有了“有上有下，上下一致，相互反映”的記賬規則，相比現在的復制記賬法而言，自然可以說是現代復式簿記法的雛形。因此，在秦漢時期，三柱結算法、入出記賬法和單式收付記賬法都有很大的發展，并使復式簿記思想萌芽。

在唐宋時期，雖然重農抑商的指導思想沒有實質的改變，但官府漸漸放松了對商業活動的監管，商業逐漸得到了一定程度的發展。唐代國家長期統一，社會相對安定，生產力有較大發展，交通發達，封建經濟呈現高度繁榮的局面;特別是唐中期以后，商業進一步發展，出現了夜市、儲蓄和支付錢幣的“柜坊”、類似匯票的“飛錢”以及“行”的組織等，官府實行的開明的經濟政策，鼓勵商人從事商品經濟、提高商人地位、促進各地交流，使民間手工業、商業經濟得到繁榮發展。在唐王朝時，重農抑商政策相當寬松，眾所周知這也是中國乃至世界封建史上最強盛的王朝，隨著唐朝的崩潰，宋朝很快又恢復了中國歷朝歷代奉行的重農抑商政策，但并不像明朝時那樣嚴厲。北宋出現了我國最早的紙幣——四川交子，輕便的貨幣交易加強了各地的交流，促進經濟的發展。所以在這個時期，出現了四柱結算法取代了原有的三柱結算法，入出記賬法、單式收付記賬法也發展于唐宋諸代。

宋之后的元朝開始了一個商業的小高峰，龐大的帝國版圖為遠程貿易提供了保障，商品經濟沿著它本身的軌跡在歷史進程中發展。可惜隨后的明清兩朝開始了大規模的抑商行動，讓中國失去了過度至資本主義制度的先行條件，但是資本主義的生產關系卻在封建社會的制度下得以緩慢萌芽，會計思想也在封建社會制度下繼續發展。在清朝初期，以三腳賬、龍門賬廣泛應用為標志的復式簿記思想得到逐步發展和應用，并于18世紀中期被成熟應用于反映商品經濟的往來關系中。在17世紀中后期，因為資本主義的生產關系是歷史的必然趨勢，所以即使統治者采取了大規模的抑商行動，在客觀上也不自覺地實行了一些有利于資本主義生產關系發展的政策，也簡介促進了會計思想的發展。在18世紀中期，與英國等歐洲國家的商品經濟往來客觀上要求統治者放松對商業的限制，所以官府被迫將封閉的國門敞開，小農制經濟也被迫開始逐步瓦解，重農抑商政策隨著小農制經濟的逐步瓦解也開始大幅松動，直接促進了資本主義生產關系的發展和我國復式簿記思想的成熟。在清朝初期，以三腳賬、龍門賬廣泛應用為標志的復式簿記思想得到發展，并于18世紀中期被成熟應用于反映商品經濟的往來關系中。

綜觀以上，每當該會計思想達到一個質的飛躍時，都分別是秦漢唐宋、明清三個較長時期的大一統時代，因為國家統一，為商品經濟的發展提供了穩定的環境，有利于各地商賈往來，促進交流，從而發生的業務更加頻繁，客觀上要求有更加完善、易懂、系統化的會計做帳法;除此之外，另一個更重要的原因是，在這三個時期中，統治者對商人的態度都不是嚴厲打擊，而是不打擊、不限制，以使商人主觀上能夠往來、能夠交流。試想，如果國家雖統一、商品經濟需要發展，但是統治者嚴加打擊商人，帶來的只是市井蕭條、商人恐慌，這樣的情境下促進會計思想發展的原動力—商品經濟的發展，肯定是無法向前發展，從而會計思想更是無法發展，所以歷朝歷代中對商人的態度相對于商品經濟的發展和會計思想的發展是至關重要的。

3 研究結論

重農抑商政策的奉行是阻礙我國會計思想發展的重要原因，是小農經濟體制導致統治者實行的直接政策，也是使單式簿記思想存在了3700多年的重要因素，是阻礙復式簿記思想發展的主要因素之一。但是，由于重農抑商政策的局部松動，使得復式簿記思想在松動的短暫期間得以萌芽、產生，并逐漸形成一定的體系，最終在清代成熟應用。

重農抑商政策阻礙了當時的會計思想的發展，同時也導致了會計思想逐步地落后于西方，在明朝時期，開始明顯落后于西方，落后近三百年。由于思想的發展是以前期的發展作基礎的，幾乎不可能出現零基礎的發展，所以導致我國以后的會計思想都遠落后于西方會計思想的發展。所以重農抑商政策不僅阻礙了所在時期的會計思想的發展，還阻礙了我國以后時期的會計思想發展，其產生了深遠的不利影響。

注釋

①劉常青.中國會計思想發展史.第三章:單式簿記時期的會計思想.西南財經大學出版社.

②劉常青.中國會計思想發展史.第四章:復式簿記時期的會計思想.西南財經大學出版社.

③郭道揚.會計發展史綱.第三講:復式簿記的產生與發展-我國會計是怎樣落后于西方的. 中央廣播電視大學出版社，1984.6.

④郭道揚.會計發展史綱.第三講:復式簿記的產生與發展-我國會計落后于西方的根本原因. 中央廣播電視大學出版社，1984.6.

參考文獻

[1]文碩.文明古國的會計.經濟科學出版社，1986.

[2]王建忠.會計發展史.東北財經大學出版社，2003.4.

[3]王建忠.時間來源:會計發展史.第六章:中國封建社會會計.東北財經大學出版社，2003.4..

[4]郭道揚.中國會計史稿(上冊).中國財政經濟出版社，1982.6.