內部控制與內部審計在公司治理中的作用

摘要：公司治理是保證內部控制制度功能發揮的前提和基礎，內部控制制度在會司治理中處于內部監控的地住。內部審計又是內部控制有力實施的工具，一個現代企業完善、健全的內部控制系統中，必須有完善嚴密的內部審計制度。

關鍵詞：公司治理； 內部審計； 內部控制

中國分類號：C931 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315(2010)2-147-001

一、內部審計與內部控制的關系

COSO報告認為，內部控制是企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素應該來源于管理階層經營企業的方式、并與管理的過程相結合。

新規定表述為：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”

1、內部審計是內部控制的組成部分

內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。從內部控制組織上來看，內部控制是對企業財務會計活動和經營管理活動的總體控制，而內部審計是這種控制的一方面，所以內部控制包括內部審計，但是從內部審計的作用來看，內部審計是對內部控制執行情況的一種監督形式，即是對內部控制的控制。

2、要順利實現內部控制目標，必須加強內部審計工作

建立、完善符合現代管理要求的內部組織機構，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保企業經營目標的實現，是內部控制所要達到的基本目標之一。在企業內部建立內部審計機構并保證其權威性和獨立性，不斷完善內部審計制度是達到上述內部控制目標的重要途徑。

總之，加強企業內部控制，建立健全內部控制體系，是企業不斷發展和保持競爭力的需求，也是企業面對市場風險與挑戰的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效，加強內審工作的監督力度，使之規范化和制度化，才能有效促進企業控制目標的實現。

二、內部審計、內部控制與公司治理的關系

1 內部控制與公司治理的關系

公司治理與內部控制是環境與制度的關系。內部控制的有效保障離不開合理規范的公司治理，有效的內部控制將有助于公司治理目標的實現及作用的發揮。

1.1 兩者的根本目標一致。公司治理是通過責權利的合理分配，建立有效的激勵、監督機制，保證整套機構高效地運轉艘所有方面符合公司的最大利益。而內部控制則是通過制定既定的標準，規范下屬管理人員的行為，使其照章辦事，使公司的經營管理始終在一個正確的軌道上運行。因此兩者都是為了實現公司利益最大化。

1.2 兩者互為實現的條件。內部控制的設計和運行離不開特定的環境，只有在規范、完善的公司治理這個制度環境下，設計良好的內部控制制度方能起到應有的作用。如果內部控制是在不科學的公司治理結構下運行，設計再完善的內部控制制度也會流于形式。

1.3 二者的內容有交叉之處。內部控制的類型之一就有組織規劃控制，實際上這里的組織規劃控制就包含公司治理層面的規劃控制以及公司內部管理層的組織規劃控制兩個方面。

2 內部審計與公司治理的關系

吳敬璉教授認為，公司治理是指由所有者、董事會和該公司執行人員即高級經理三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系。與之相呼應的是，國資委主任李榮融認為，“內部審計是公司治理不可或缺的重要環節”，“加強內部審計工作，可以體現母子公司治理結構中所有權、決策權、經營權之間的相互制衡”。

內部審計是公司治理的重要組成部分。內部審計以財務檢查為基礎，以經濟分析為要領，以咨詢、評價為手段，由企業內部獨立的專業機構或人員對本單位的財務收支和經營管理活動進行監督和評價的一種治理機制。內部審計通過履行其職責和權限，對促使企業健全內部控制制度，改善經營管理，保證和促進公司治理結構有效實施和發展起著重大作用。

三、內部審計與內部控制在公司治理中的作用

1 內部審計在公司治理中的作用

1.1 評價并改善公司治理。日常的內部審計通過對規章制度、報告程序、授權控制、組織機構分工、人力資源管理的審查，評價健全性和有效性，判斷管理缺陷，追究經濟責任，側重規章制度客觀地披露公司治理的空白、滯后、落空，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，形成約束機制，促進監督機制、激勵與約束機制的有效建立和公司治理不斷完善。

1.2 幫助組織實現目標。內部審計的所有工作都是以實現企業目標為出發點，幫助企業管理層在考慮短期利益的同時更多關注企業的長遠利益，注重影響企業長期發展的驅動力，樹立企業價值最大化理念，促進企業各項管理活動規范、高效、經濟地運作，共贏實現近期和遠景目標。

2 內部控制在公司治理中的作用

2.1 內部控制有助于所有者決策權力和經營者經營管理權力的制衡。由于所有者并不參與企業經營決策，f旦要承擔企業的最終風險所以所有者對企業內部控制的要求，甚至會高于對經理人經營管理能力的要求。

2.2 內部控制有利于董事會有效地行使控制權。在所有權與經營權相分離的情況下，董事會接受股東大會委托，行使對公司的控制權和決策權。董事會對股東的誠信，主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以必須酋先建立標準、高效的內部控制系統，建立相應的信息質量監督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益。實現公司經營業績最大化，有賴于重大問題決策的正確性和對經理人員行為的制約。