關于企業所得稅制度改革的思考

稅法是國家對經濟發展進行宏觀調控的重要手段，在不同的歷史時期根據經濟發展水平和資源約束等實際狀況實行不同的稅制，反映國家在一點時期內的發展策略和指導方向，為了實現經濟的可持續發展和社會的穩當、和諧，我國在不同歷史時期實現了不同的稅制，以解放和發展生產力，充分發揮政府“有形的手”對經濟和社會發展的調節作用。

一、原有企業所得稅制度的歷史缺陷

我國現行企業所得稅制度成形于20世紀90年代初，其最大特點之一就是按企業資金來源和所有制性質分別實行不同企業所得稅制度，此種對內資、外資企業采取不同的稅收政策本身所具有的弊端不斷顯現出來:

1.內外資企業稅負差異巨大，稅負的巨大差異直接削弱了內資企業競爭力、危及內資企業生存。

2.稅收優惠政策漏洞過多，以致扭曲企業經營行為、造成財政收入減少。

3.長期的普惠制稅收政策負面影響明顯，主要是加劇了區域間經濟發展的不平衡并造成環境的污染。

二、新企業所得稅制度改革的主要特點

新《企業所得稅法》緊密接合我國現階段的經濟發展狀況，針對舊企業所得稅法中對經濟發展的制約因素，進行了根本的改革，在制定過程中充分體現了以下特點:

1.納稅主體身份認定引入“居民企業”與“非居民企業”新標準，2.基本稅率顯著降低且政策導向性更切合實際，3.稅前允許扣除項目更加合理、明晰和統一，4.實現了“產業優惠為主、區域優惠為輔”。

三、新企業所得稅對經濟發展的積極影響

新《企業所得稅法》的變革和實施，實現了內外資企業所得稅制的統一，實現了內外資企業公平競爭、共同發展的“雙贏”，有力地推動了中國經濟融入世界經濟，與稅收的國際規則保持一致，成為中國稅制進一步邁向國際化、法治化，進一步完善中國市場經濟體制的新的開端。

1.適應了市場統一性的要求。內外資企業所得稅“雙軌制”模式始自15年前，改革開放使中國經濟形勢發生了巨大變化，這些年來，國有經濟、民營經濟和外資經濟三足鼎立、共同發展，企業經濟呈多元化和混合化發展，按企業性質分別設置的企業所得稅制已不適應現代市場經濟統一性的要求。新的企業所得稅法為各類企業共同發展提供了一個規范、統一、透明的稅收制度和稅收政策平臺，這部法律旗幟鮮明地提出了適用范圍、稅率、稅前扣除辦法和標準、優惠政策的“四個統一”，實現了企業所得稅制的統一和規范，在稅制上適應了現代市場經濟統一性的要求，建立了統一公正的市場規則，維護了中國大市場的統一。可以說，“統一”成為新企業所得稅法的關鍵詞。

2.創造了公平稅負的環境。新的企業所得稅法通過前，雖然內外資企業所得稅的名義稅率同為33%，但實際稅負卻大不相同，突出表現在對外資企業的減免稅優惠比較多，對外資企業的稅前扣除比較完善，使內資企業稅負高出外資企業近十個百分點。外輕內重的稅收優惠政策使內資企業在與外資企業競爭時處于不利的地位。新企業所得稅法按照WTO的公平競爭原則，將內外資企業的名義稅率統一降為25%。稅率的下調、稅基和稅收優惠的規范為各類企業創造了公平競爭的稅收政策環境。

3.與國際稅收慣例接軌。市場經濟的開放性要求建立與國際接軌的稅收制度，遵循稅收的國際慣例，其實質是按市場經濟的規律辦事，因為這些國際慣例都是適應市場經濟發展需要的產物。中國經濟市場化的主要表現之一是中國經濟日益緊密地融入了世界市場經濟體系之中。中國包括企業所得稅在內的稅收法律必須符合世貿組織的要求。

4.提高了內資企業所得稅的法律層級。由《暫行條例》提高到《稅法》。

四、企業對新所得稅制度的應對措施

面對“兩稅合并”及新企業所得稅法對相關政策作出重大調整這一巨大變革，企業在稅前經營、投資、理財等稅收籌劃環節上也必將隨之作出相應調整，以此來適應新法適用將帶來的巨大波動，重新實現自身稅收負擔的最小化。

1.企業組織形式的選擇。我國目前企業的組織形式主要由股份公司、有限責任公司、合伙企業和個人獨資企業，而新法規定后兩者不適用本企業所得稅法，即后兩者只繳納個人所得稅，而前兩者在繳納完企業所得稅后股東還得再繳納個人所得稅，但鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業可合理選擇企業的組織形式，以期繳納相對較少的稅款。

2.企業投資方式的選擇。當企業有暫時閑置資產而要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，而新法明確規定了國債利息收入及符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入為免稅收入，在綜合風險與收益的權衡下，相對于其他債券及股利不失為一個較好的投資選擇。

3.稅基型的應對措施。這主要是針對新法對稅前扣除政策的調整，因為這將導致今年扣除和明年扣除就會出現明顯的區別。比如，如果最終計稅工資標準、廣告費等費用扣除標準取消，可以按實際支出列支的話，那么把員工今年的獎金推遲到明年初發放，把有的廣告推遲到明年發布，就可以在稅前完全列支。

4.稅率型的應對措施。這主要是針對新法對稅率所作的調整?？傮w上來說，這一形式的籌劃要領是:基于明年新稅法實施后稅率將明顯下降，企業在這之前就應合法降低利潤，力爭把利潤遞延到以后?？刹扇〉姆椒ㄓ?遞延銷售收入的確認時間、加大技術開發力度、加快設備更新及技術改造進度、固定資產加速折舊等等，通過上述安排，把利潤留在以后年度，從而獲得更大的稅后收益。

5.稅收優惠的應對措施。這主要是針對新法對以往稅收優惠政策所作的重大調整、整合?？傮w上來看，新法構筑的稅收優惠體系是以“產業優惠為主、區域優惠為輔”，與以往“區域優惠為主、產業優惠為輔”的政策迥然不同，因此企業在進行稅收優惠政策的籌劃時，必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉變，投資于高薪技術企業、進行創業投資或投資用于環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎設施投資等，而非更多關注于對經濟特區、經濟開發區等特定區域的投資。

參考文獻:

[1]2007年3月16日頒布的中華人民共和國企業所得稅法

[2]1993年國務院發布的中華人民共和國企業所得稅暫行條例

[3]1991年全國人大通過的中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法

[4]潘靜成 劉文華:經濟法.(中國人民大學出版社)