新企業會計準則在非上市公司中的推廣和應用研究

[摘 要] 本文在對非上市公司進行界定的基礎上，分析了新企業會計準則在非上市公司中推廣和應用的意義，以及面臨的問題，提出了相關解決對策。

[關鍵詞] 會計準則 非上市公司 推廣 應用

2006年2月15日，財政部根據《中華人民共和國會計法》等有關法律和行政法規，在人民大會堂發布了修訂的《企業會計準則——基本準則》，同時還發布了《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體會計準則(以下簡稱新準則)。上市公司自2007年1月1日起施行，所有中央企業也將在2008年底前全面執行新準則標準，隨后將逐步大推廣到所有企業。按照財政部對實施新準則的規劃部署，2009年將重點在非上市企業(包括非上市公司、個人獨資企業和合伙企業)推廣和實施新準則。

一、在非上市公司中推廣和應用新準則的意義

本文所指的“非上市公司”，是相對于上市公司而言的，指公司股票沒有在證券交易市場發售的公司。非上市公司屬于非公眾公司，在管理上不受證券交易所約束，其股份流通性相對較差。它包括了中國境內的有限責任公司和非上市的股份有限責任公司。非上市公司作為現代新型企業組織形式，具有個人獨資和合伙企業無法比擬的優勢。在非上市公司中推廣和應用新準則的意義主要有:第一，擴大了新準則實施范圍，更好地發揮新準則的社會功效;第二，有利于更好地發揮會計工作引導資源配置、支持科學決策、加強經營管理等職能作用;第三，有利于推進我國會計國際化發展戰略，全面提升我國會計的現代化水平。

二、在非上市公司中推廣和應用新準則將要面臨的問題

由于非上市公司性質的特殊性，在其中推廣和應用新準則主要將面臨以下問題:

1.財務人員和注冊會計師對新準則認識不夠全面和準確。結合新準則在上市公司中應用的情況，發現不少財務人員對新準則認識不到位，其他準備工作也不足。不少注冊會計師對新準則領悟也不夠深入。注冊會計師行業作為所有企業年度財務報表審計的法定主體，更要有適應新體制要求的業務素質高、職業道德好的人才群體。只有注冊會計師深刻領會新準則的精髓，才能準確無誤地執行審計業務，也能更好地帶動和幫助企業應用新準則。

2.非上市公司可能利用新準則操縱利潤。目前，公司利用新準則來進行盈余管理的現象比較普遍，操縱利潤的手段主要有:調整固定資產的折舊年限、折舊方法和凈殘值，利用自行研究開發無形資產中研究階段和開發階段的劃分，利用借款費用的相關規定，利用公允價值計量屬性下的自由度。以利用折舊來操縱利潤為例，新準則第19條規定:“企業應當至少于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產折舊年限;預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值;固定資產包含的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法”。并且調整的方法采用未來適用法，不采用追溯調整。因此，企業只要設法找到固定資產使用壽命與原估計有差異的依據，就可以進行會計估計變更，對業績進行調整，從而達到操縱利潤的目的。總之，這些操縱利潤的手段都是在新舊準則銜接期間由于新準則的變更和會計估計引起的。

3.新準則提出的公允價值降低了可靠性。新準則對金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換、政府補助等采用公允價值計價，而企業往往難以取得可靠公允價值。例如:企業的投資性房地產采用公允價值計價，只能參考同一地點類似房地產的市場價估計該出租房地產的公允價值，不同的人會有不同的判斷，可靠性不夠。因新準則規定公允價值變動直接計入當期損益，如果公允價值不能可靠計量，則不僅影響資產指標的可靠性，還將影響利潤指標的可靠性。

三、在非上市公司中推廣和應用新準則的對策

1.加強會計專業技能教育和職業道德教育。為加快新準則的推廣，各個企業要盡快組織會計人員進行專業培訓，提高專業技能和熟練程度。另一方面，對會計政策的采用，具體準則在一定程度上賦予會計人員較大的選擇空間，從這個意義上講，會計其實是一門并不精確的科學，所以會計人員的職業判斷能力至關重要。隨著新準則的實施，健全會計職業道德自律機制更為必要。

2.完善與新準則相關的各項配套政策。我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更不能奢望會計準則可從技術上徹底杜絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。

3.增加非上市公司的違規成本。在新舊企業會計準則銜接期間，確保非上市公司不出現大規模的違規行為便成為政府監管者的一項艱巨的任務，所以，必須健全法律法規，加大對非上市公司違規行為的處罰力度，增強威懾力，提高處罰效率。通過立法的形式，迫使企業強化企業高級管理層對財務報告的責任，通過對財務制度的完善強化企業的內部控制與管理，增加企業各種財務數據的透明度，并及時對各種缺陷進行修復。

4.制定詳細的公允價值取得技術規范。公允價值的確定一方面要基于市場價格，如:實際市場報價、最近交易日的市場價格;另一方面，要考慮估值技術，類似資產的交易價格、行業基準價、未來現金流量折現法，以及期權定價模型。如果需要采用估值技術，應選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術，同時，還應該保持使用公允價值估價方法及政策在整個企業中的一致性。對企業而言，要做好更新信息系統，對有活躍市場報價的，要收集和整理相關信息，建立計算機跟蹤系統等方面的工作。

參考文獻:

[1]財政部:企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社，2006

[2]孫 明:淺談新企業會計準則的幾個主要變化[J].經濟問題探索，2006