公允價值在新會計準則中的運用研究

[摘要] 本文對公允價值理論進行了概要性闡述，重點論述了公允價值理論在我國新會計準則中的運用及其在我國會計體系中運用的重大意義。

[關鍵詞] 公允價值 新會計準則

一、引言

2006年2月15日，財政部正式發布了重新修訂后的新會計準則，包括1項基本會計準則和38項具體會計準則。并于2007年1月1日正式在境內上市公司中實施。這標志著公允價值會計在我國的正式誕生。在基本準則中，除規定了五種會計計量屬性（歷史成本、重置成本、現行市價、可變現凈值、現值）外，正式引入了“公允價值”概念，在38項具體會計準則中，涉及公允價值的準則多達18項，涉及面十分廣泛。

二、公允價值的定義

我國《企業會計準則》對公允價值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產或負債清償的金額。可見，公允價值的最大的特征就是來自公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即為公允價值。

三、公允價值在我國新會計準則中的運用分析

1.公允價值在投資性房地產準則中的運用。新準則規定：企業應當在資產負債表日采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。已采用公允價值模式的，不得從公允價值模式轉為成本模式。從原有成本模式轉為公允價值模式的，公允價值與原賬面價值的差額調整留存收益。

上述規定可能產生以下影響：原先上市公司擁有的物業都被計入了固定資產，因此，物業的升值與否，并沒有體現在報表中。近些年物業升值迅速，如果上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房地產，必將大大提高其凈資產和當期凈利潤。公允價值計量模式的引入正式奠定了重估資產凈值的方法作為房地產上市公司估值的核心地位，這必將引導市場對該項方法進一步的認可。

2.公允價值在債務重組準則中的運用。早在1998年6月財政部發布（1999年1月1日施行）的《企業會計準則——債務重組》中就引入過公允價值，允許債務人將債務重組收益作為利潤反映。但由于當時我國的資本市場、產權市場發展及監督等所存在的問題，公允價值的使用非但沒有體現其應有的公允性，反倒成為一些企業操縱利潤的借口，于是，在2001年修訂的債務重組準則中不再允許使用公允價值。為了防止公允價值被濫用而再次產生嚴重的利潤操縱現象，此次新發布的債務重組準則在引入公允價值時規定：公允價值應當能夠“可靠計量”。同時規定，債務重組利得計入當期損益。也就是說，如果上市公司的債務人能夠得到債權人的全部或者部分豁免，可以將豁免的債務算為當期受益，在利潤表中加以反映。新的債務重組準則規定，以非現金資產的公允價值作為債權人損失和債務人利益的判斷標準，理論上更為嚴謹。

3.公允價值在非貨幣性資產交換準則中的運用。按照新準則的規定，當非貨幣性資產（存貨、固定資產等）期末以歷史成本與市價（可變現凈值）孰低計價。市價低于歷史成本時，計提減值準備，賬面價值趨近公允價值，此時進行非貨幣性交易，在公允價值計量法下，不會產生交易收益；而當市價高于歷史成本時不做賬面處理，即非貨幣性資產升值時，進行非貨幣性交易可以產生大量收益，所以此時企業仍可通過非貨幣性交易來人為調節利潤。按照新準則《非貨幣性資產交換》規定，大股東可以通過與上市公司以優質資產換劣質資產的方式進行資產重組，不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經常性損益不會立刻改變上市公司的實際經營水平，但優質資產的注入的確會提高上市公司價值的重估，甚至可能令上市公司的成長出現拐點。所以，新準則中引入公允價值來計量換入資產的價值，既能提高大股東向上市公司注入優質資產的熱情，也能使上市公司的業績有較大提升。

4.公允價值在金融工具方面的運用影響分析。新準則規定，對于交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值進行后續計量，公允價值的變動計入當期損益。

新準則在短期投資方面不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而采用市價法。因此，這種新做法會使上市公司的短期投資的部分利潤浮出水面，使得公司業績有所提升。對于上市公司持有的法人股，新會計準則一般不把它認定為交易性金融資產，而是劃分為可供出售金融資產。對于該類資產的計量，新會計準則規定，取得時按照成本計量，期末按照公允價值計量，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入所有者權益。這就意味著，按照新會計準則，那么目前兩市之中擁有大量法人股的上市公司，未來出售，應體現在當期業績之中，而按照修訂前的《企業會計準則》，則是體現在所有者權益之中，也就是單位凈資產會出現大幅增加。

四、公允價值理論運用的意義

公允價值計量屬性的運用，一是標志著會計理論由收益表觀向資產負債表觀的轉變。經濟學關于資產和收益的概念在會計理論上表現為“資產負債表觀”和“全面收益觀”。這與現行的“收益表觀”和“當期收益觀”是對應的。在這個基礎上，有經濟學家認為，會計有責任計量一個企業的價值，而價值的計量可以通過未來現金流量的現值來實現。

公允價值在我國的運用，還標志著我國會計國際趨同邁出實質性的一步。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。

參考文獻:

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