試析內部審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的作用

所謂企業(yè)風險管理，是指企業(yè)在充分認識其所面臨風險的基礎上，采取各種科學、有效的手段和方法，對各類風險加以預測、識別、預防、控制和處理，以最低成本確保企業(yè)資金運動的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性的一項理財活動。企業(yè)風險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內容，內部審計由于在企業(yè)中具有獨特位置，能夠了解到企業(yè)組織中的高風險，因此成為企業(yè)風險管理的有效手段。目前，內部審計在企業(yè)風險管理中的作用越來越重要，成為各種戰(zhàn)略中不可或缺的重要組成部分。

一、企業(yè)風險管理的重要意義

第一，有利于企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)風險是客觀存在的。企業(yè)不但要抵御各種自然災害的威脅，還要防范各種突發(fā)性的經(jīng)濟風險，比如市場風險、金融風險、投融資風險等。企業(yè)只有全面了解各種可能存在的風險，并分析和研究導致這些風險的因素，實施相應的措施，才能減少損失，從而經(jīng)受住市場競爭考驗。在競爭中求得生存和發(fā)展。

第二，有利于企業(yè)增強活力，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)只有正視風險并把握各種機會進行開拓創(chuàng)新，才有出路。如果一味地忽視或回避風險，就會失去機會，從而使企業(yè)喪失活力。機會和風險總是并存的。企業(yè)在尋找和利用機會的同時，又必須重視風險管理，惟此才能使企業(yè)站穩(wěn)腳跟。

第三，有利于分散金融風險。信用風險是我國金融業(yè)面臨的主要風險，而信用風險最突出的表現(xiàn)是不良貸款數(shù)額巨大。企業(yè)經(jīng)營管理不善。效益低下，這是造成銀行大量不良貸款的主要原因。當企業(yè)缺乏競爭優(yōu)勢，產品銷售不出去時，必然會造成大量的信貸資金沉淀呆滯，企業(yè)將會面臨著債務風險、市場風險、經(jīng)營風險等。因此，只有加強企業(yè)風險管理，才能從根本上分散金融風險。

第四，有利于國民經(jīng)濟的協(xié)調健康發(fā)展。企業(yè)的興衰同國民經(jīng)濟的蕭條和繁榮休戚相關，企業(yè)的成敗嚴重影響著國民經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展。縱觀當今國有企業(yè)存在的問題，從根本上說，還是企業(yè)在生產經(jīng)營過程中所承擔的各種風險，如政策性風險、債務風險、市場風險、技術風險等造成的。因此，只有從企業(yè)風險管理的角度去認識，企業(yè)才能擺脫困境，整個國民經(jīng)濟才能步入良性循環(huán)的軌道。

二、內部審計在企業(yè)風險管理中的主要作用

第一，在防范企業(yè)風險中具有直接作用。實施內部審計在防范風險方面的作用表現(xiàn)在:一是通過檢查各項業(yè)務活動的合法性及合規(guī)性，及時發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問題，保證業(yè)務經(jīng)營活動在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內進行，降低業(yè)務經(jīng)營風險;二是通過評價企業(yè)的內部控制制度、管理制度。以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找到其中的管理缺陷和控制弱點，防范因缺乏控制而產生的風險:三是通過對財務數(shù)據(jù)進行日常監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異樣情況。防止財務風險。

第二。在提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平上具有輔助作用。目前，我國企業(yè)內部審計主要是通過財務收支審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟活動全過程審計、分支機構全面審計等，找出管理上的問題，并與被審計對象共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響。挖掘管理潛力，找出人力、物力、財力最合理的使用方式。內部審計是加強內部控制、完善經(jīng)營管理、完成所負經(jīng)濟責任的參謀和助手，可以協(xié)助領導提高經(jīng)濟管理活動的效率和效果。

第三，在企業(yè)資產重組、體制改革上具有保駕護航的作用。在資產重組過程中，監(jiān)控財產的安全、完整尤為重要。內部審計的事前介入可以對賬內資產進行徹底核實，驗證資產的真實性，同時可以盤清賬外資產的數(shù)量和價值，嚴格管理，防止在重組過程中賬外資產的流失。內部審計則可以制止鋪張浪費等行為，降低重組成本。企業(yè)改制后，將涉及到一些管理人員的提升和任用。對其實施經(jīng)濟責任審計，本著對管理人員和股東負責的原則，查明經(jīng)營、財務狀況和資產保值、增值情況，就能確保資源的有效利用、資產的安全和遵紀守法。保護了責任人的正當權益。

三、現(xiàn)代企業(yè)內部審計存在的問題

第一，缺乏獨立性。國際內部審計實務標準的第一條即為“獨立性”。內部審計師在其能夠自由和客觀地進行工作時是獨立的。獨立性可以使內部審計師提出客觀公正、不偏不倚的鑒定或評價。這對正確實施審計工作是必要的。保證獨立性的必要條件。一是組織機構:二是審計人員的客觀性。

第二，重監(jiān)督，輕服務。在日常工作中過多地強調審計的檢查、鑒證和評價職能，經(jīng)常要求審計做一些查錯糾弊的項目，而在更能體現(xiàn)審計作用的經(jīng)濟責任審計、內控審計方面。所做工作不多，成效也不大。此外，有些審計人員在執(zhí)行審計任務的過程中，總覺得自己是來檢查工作的，因此在言行上表現(xiàn)出一種傲氣。動輒批評、教育。這是審計理念滯后帶來的必然結果。近年來，我國內部審計的重點正向內控制度審計、經(jīng)濟效益審計、決策審計過渡和轉變。在美國，決策咨詢審計占審計機構工作量的90%以上。而查錯糾弊審計不足10%。“找問題”已經(jīng)不是審計的最終目的，查錯糾弊審計在整個內部審計工作中所占地位已經(jīng)非常小，如何解決問題才是審計人員真正要花大氣力去研究的，否則就無法體現(xiàn)審計在企業(yè)管理中的作用。

第三，審計人員素質跟不工作要求。內部審計的內容涉及到企業(yè)韻各個方面，對從業(yè)人員素質要求較高，不僅包括業(yè)務素質。還包括人際交往技巧等。從目前情況看。內部審計人員多數(shù)是從財務崗位調來，缺少專業(yè)的審計知識，不熟悉具體的業(yè)務操作;在審計手段上，目前還處于手工查賬階段，計算機技術運用較少，審計效率較低;在審計技術方法上，很少或幾乎不使用統(tǒng)計抽樣方法，多數(shù)情況下是根據(jù)經(jīng)驗判斷，導致無法根據(jù)局部審計的結果來推斷總體情況，提不出有效的管理建議，發(fā)揮不了審計在管理中的作用。

四、加強內部審計的對策建議

第一，進一步提高內部審計的獨立地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，內審機構應以下列兩種方式設置:一是在總公司層面，在董事會下設立審計委員會，代表董事會對企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性和效益性進行獨立的評價和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng);二是在分支機構層面。根據(jù)業(yè)務規(guī)模和性質，同時考慮成本因素。設立總經(jīng)理領導下的獨立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內部審計職責。為進一步加強審計部門的獨立性，便于開展審計工作。保證審計的客觀性和公正性。各分支公司的審計機構應垂直于審計委員會的領導。

第二，適應建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，推進審計內容從財務審計向管理審計轉化。傳統(tǒng)的內部審計是以財務審計為主，也就是人們常說的“查賬”。這種審計具有一定的局限性，一些侵犯國有資產的行為以及管理中的差錯、漏洞單從賬面上難以反映。管理審計彌補了這些不足，它以財務審計為基礎。通過對分支公司的經(jīng)營管理流程和內部控制狀況進行調查分析，提出管理改進建議。通過對分支公司經(jīng)營業(yè)績和計劃完成情況進行審計評價，并以此為依據(jù)考核獎罰子公司經(jīng)營者。通過對分支公司經(jīng)營政策和經(jīng)營活動的審計監(jiān)控，使之與總公司的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策相一致。

第三。審計時先從事后向事中及事前轉移，真正做到風險防范。內審部門對于一個分支機構一年中一般審計1-2次。兩次審計間隔較長，且都是事后審計。這種審計已經(jīng)不能滿足競爭的需要，無法防范風險，可能在間隔期發(fā)生一些預料不到的問題。此外，由于現(xiàn)代企業(yè)所面臨的決策風險越來越大，事前審計的重要性日益凸現(xiàn)。這就要求內部審計必須全方位、全過程地參與企業(yè)管理，特別應加強事前審計和事中審計。內部審計在使用遠程的網(wǎng)絡手段之后，應實行適時監(jiān)督，真正形成一套對風險的預警系統(tǒng)，時時防范風險的發(fā)生。

第四，嚴格執(zhí)行審計決定。審計決定是內部審計機構的勞動果實，是對具體審計項目的總結，在經(jīng)過企業(yè)領導批準后應及時送達被審計單位執(zhí)行，被審計單位應嚴格執(zhí)行。內部審計機構應建立審計執(zhí)行檢查反饋制度，對一切說情拉關系的活動堅決拒之門外。企業(yè)領導人應充分尊重其批準的審計決定，不能姑息遷就。對審計中查出的企業(yè)內部存在的違規(guī)違紀現(xiàn)象要有堅決查處的決心，以維護內部審計機構的權威地位，為內部審計機構創(chuàng)造一個寬松的審計環(huán)境。為此，可以將經(jīng)濟責任審計結果作為制訂和下達經(jīng)濟指標的重要依據(jù)。在考核、任免、提拔干部時，根據(jù)審計報告所涉及的問題評價、審核企業(yè)管理者的業(yè)績和工作能力，以此決定干部的留用、調離、降級或撤職。

(作者單位:山東省萊蕪市人民醫(yī)院)

(責任編輯:方 涵)各種風險。

第一，償還風險

以稅收擔保的地方債也存在償還風險。地方財政收入不足是地方政府發(fā)行債券的原因之一，以這樣的財政收入擔保地方政府債券的償還，本身就是存在風險的。目前，我國地方政府沒有根據(jù)本地的實際情況選擇地方稅稅種、稅率的權力，也就不能通過調整稅種、稅率拓寬財源，這必然會影響地方政府財政收入的穩(wěn)定性。地方政府以不穩(wěn)定的財源擔保債券發(fā)行，給債券的償還帶來了風險。

第二，宏觀調控風險

一是地方債的發(fā)行可能引起通貨膨脹。地方債的發(fā)行意味著投資規(guī)模的擴大，投資規(guī)模的擴大加速了資金流動，貨幣流動性的提升和增大貨幣發(fā)行量一樣，都會導致通貨膨脹。二是地方債的發(fā)行將會沖擊證券市場。地方政府債券將會從其它證券市場吸引資金，直接導致這些證券市場的價格波動。三是實施地方債有可能加劇地區(qū)間的不平衡。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的財政信用狀況相對于內陸地區(qū)要好得多，發(fā)達地區(qū)更容易獲得發(fā)行資格。在都有資格發(fā)行時，更好的財政信用狀況會吸引不發(fā)達地區(qū)的資金流向發(fā)達地區(qū)。

第三，政治風險

讓地方發(fā)行債券，易導致地方債務危機。我國地方政府對中央政府的依賴性很強，中央與地方財權、事權的錯位增強了地方政府對中央政府的財政依賴。為均衡地方政府收支，中央通過財政轉移支付向地方政府提供資金支持。在財政分權不徹底的情況下，地方政府發(fā)行債券難以破除地方政府對中央財政的依賴心理，這也將成為地方政府要求中央政府承擔債券償還責任的借口，增加中央財政的政治風險。另一方面，地方政府近年來隱性債務逐年增加，實際上早已大量負債，如果政府不能償還到期債券的本息，會導致公眾對政府的信任危機；當因為投資過熱引起通貨膨脹，人們生活水平下降時，民怨隨即產生；地區(qū)差異的擴大和資金運用效率低下同樣也會引發(fā)社會公眾不滿；如果用資金去搞“政績工程”，不能真正改善民生，也可能激化地方政府與人民的矛盾。

三、地方債券市場的制度約束

提高地方債發(fā)行的效率和債務資金的利用效益，必須建立在完善的制度約束基礎之上。因此，逐步建立并完善地方債券市場的制度建設及法律約束是地方債券市場穩(wěn)定發(fā)展的根本。

第一，完善立法和執(zhí)法約束。修改《預算法》第28條禁止地方舉債的條款和《擔保法》以及《破產法》的相關內容，并制定《地方政府債券管理辦法》，以國家法律形式確定地方政府舉債權，并且對地方政府債券的發(fā)債主體資格、發(fā)債申請、審查和批準、發(fā)債方式、適用范圍、舉債規(guī)模、償債機制以及責任追究等做出全面系統(tǒng)的安排，避免出現(xiàn)因地方政府舉債超出其支付能力而導致到期不能償還的情況。同時，地方債的發(fā)行、交易、結算和信息披露等內容應納入《證券法》的管理約束范疇；逐步建立起地方債券的信用評級制度、信息披露制度和私人債券保險制度，減少違約風險，防范債務危機。

第二，建立公開透明的地方債券發(fā)行及監(jiān)管機制，強化制度約束。地方債信息披露制度對地方政府債券的安全運行起到積極的約束作用，它不僅可以約束政府的非理性發(fā)債行為，還是中央政府宏觀調控的依據(jù)和發(fā)揮人民監(jiān)督作用的前提。發(fā)行公開原則應成為政府發(fā)行債券所遵循的基本準則之一，地方政府在發(fā)行債券時，必須按規(guī)定將債券發(fā)行情況及其財務經(jīng)營狀況等向社會公布。地方政府性債務管理還缺乏統(tǒng)一的會計核算辦法和信息管理系統(tǒng)，地方政府性債務情況難以實時掌握，信息不對稱，不利于國家的宏觀管理。在對地方政府性債務進行必要的會計核算和統(tǒng)計基礎上，逐步建立全國統(tǒng)一的地方政府性債務管理信息系統(tǒng)，建立健全債務信息報告制度，提高債務管理的透明度，強化市場主體和社會力量的監(jiān)督。

第三，引入專業(yè)性風險評估機構，增強機構監(jiān)管力度。引入風險評估機構對政府地方債券進行科學性和公正性的評估，適度鼓勵獨立的評級機構參與地方政府的評估，限制性的引進國際知名評估機構從事地方政府的評估活動。配套建立地方債務的保險機構，進行適度的風險分散。

四、結論

總之，發(fā)行地方政府債券是規(guī)范債券資金管理，將地方政府融資行為納入法制化軌道的重要突破。要求建立嚴格的地方財政風險控制體系和約束機制，采用正規(guī)的、與國際接軌的發(fā)債形式使地方債務顯性化，不僅可以促進社會基礎設施建設和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，而且能夠使地方政府隱性債務透明化。對于各類金融機構而言，可以把其對地方政府的資金公開化、債券化，有助于降低金融機構的風險。

地方政府債券市場的健康發(fā)展，必須要建立一整套系統(tǒng)化的監(jiān)督管理體系，包括約束機制、信用評級、審批制度、預警系統(tǒng)等，在進行法制化建設和制度建設的同時，強化審計監(jiān)督，規(guī)避發(fā)行風險及償債風險，方能夠讓地方政府在“事權”與“財權”中均衡發(fā)展，為地方政府經(jīng)濟建設及民生建設提供財力支持。

（責任編輯：方涵）

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