試論審計語言

張文星

摘要:審計語言是一種具有審計職業特色的社會方言,伴隨著審計職業的發展而產生,在審計活動中有著重要的作用。審計語言的結構仍然要遵循語言的構成規律,因此審計語言的結構應該包括專業術語、專業基本用語和專業語境下的特殊句法。本文從審計語言的概念、功能和特點三方面來進行論述,以期能充分呈現出這一重要的語言變體,在于讓人們關注審計語言,以提高審計活動的效率,促進我國審計行業的健康發展。

關鍵詞:審計語言;概念;功能;特點

從20世紀中期起,語言學的迅速發展,許多語言的分支學科應運而生,語言學的作用日益明顯。人們開始經常討論語言和各學科之間的關系,并且開始了各學科語言的研討活動。但是對于審計,這樣一個新興學科的語言學,目前還沒有得到重視。審計語言作為從事審計活動的載體和工具,貫穿審計準則的制定,審計工作的進行,以及形成審計報告的全過程,在審計活動中有著重要的作用。本文擬從審計語言的概念、審計語言的功能、審計語言的特點三個方面來論述審計語言,目的在于讓人們關注審計語言,以提高審計活動的效率,促進我國審計行業的健康發展。

1審計語言的概念

1.1語言的概念

什么是語言?這個問題是很多語言學家和其他一些學科的專家試圖回答的一個問題,他們曾給語言下過很多定義。這些定義反映了語言研究的各種不同的基點、角度、方法和方向,直接影響著語言的發展規律和發展形式的認識,也影響著語言學的各種理論。

辯證唯物主義認為,語言是物質的,而不是精神的,語言是隨著人類社會的產生而產生的,在語言的產生中,勞動起了決定性的作用。從功能來給語言定義,語言是作為人們交際的工具,一視同仁地為全社會服務,這種工具能使人們相互了解并調整他們在人類活動一切范圍中的共同工作。 從構成特點來定義,語言是人們可以說寫和存在于所說和所寫中的意義結合的詞匯系統和語法系統。 本文采用將功能和構成相結合的方法定義語言,即為了滿足人們交際的需要而形成了一套由特定意義和符號構成的系統。

1.2審計語言的概念

審計語言,目前尚未有學者對其下過定義。筆者認為,和語言一樣,應該從語言的功能和結構來進行定義。首先,審計語言是貫穿于審計準則制定、審計研究和審計實務全過程的符號表意系統。第二,審計語言是世界各國語言在一切審計活動中具體運用的語言。第三,審計語言是具有審計專業特點的語言。結合語言的定義,審計語言可以定義為,審計語言是以本民族語言為基礎,運用在審計研究、審計準則制定以及審計實務中的符號表意系統。

由于審計語言屬于語言范疇,語言的結構包括語音、語詞、語義和語法。審計語言的結構仍然要遵循語言的構成規律,因此審計語言的結構應該包括專業術語、專業基本用語和專業語境下的特殊句法。這里的專業術語即審計術語,也就是審計語言的語詞,是具有專門審計意義的語詞。專業基本用語也就是審計基本用語,通常是從全民語言中借用而來的,在審計領域中使用頻率較高并且用法相對固定的語詞。審計語言的句法是符合通用語言的語法結構且符合審計特點的句法。

1.3審計語言的分類

審計語言可以按照不同的標準分為不同的形式,這些形式有著自身的特點和要求。明確審計語言的分類,不僅有利于把握審計語言的特點和運用,而且可以有利于對審計語言概念的認識和把握。

按照審計語言的載體,審計語言可以分為審計書面語和審計口語。審計書面語包括審計準則和審計過程中各類書面資料使用的文字語言。審計過程的書面資料不僅包括審計報告,還包括審計過程中形成的底稿、各類函證以及其他文書,是審計工作中各個環節和步驟必不可少的,具有法律意義,一旦出現訴訟,更是法律證據,一般都有其固定的格式、用語,且非常嚴謹。審計口語,是在審計過程中使用的言語,包括審計中獲得口頭證據時的交談、和管理層溝通時使用的言語等。和審計書面語不同之處在于更加生動,使用更加有技巧。

按照審計語言使用的主體不同可以分為準則語言和審計師語言。準則語言是準則制定者在制定審計準則時所使用的審計語言,是審計語言中最基本和最穩固的部分。審計準則作為一種規范性的文本,準則中每一用詞、語句、句法、章法都有著鮮明的特點,表述的是制定準則的內容。審計師語言則是在審計實踐中所使用的語言,體現準則語言,是準則語言的傳承。

2審計語言的功能

2.1語言的功能

語言作為一種特殊的社會現象,具有全民性,沒有階級性和等級性,它的功能主要可以分為歸納如下:第一,語言是人類最重要的交際工具。通過語言,人們可以傳遞自己的思想,表達自己的觀點,同時得到和接受對方的反饋,它體現的一種社會關系。第二,語言是思維的主要工具。雖然思維和語言不是同時產生的,也不是平行發展的,但是語言不可否認的是思維的主要工具。思維是人腦對客觀世界的抽象反映,必須通過語言來體現其思維的結果以及呈現思維的內容。雖然思維可以脫離語言而存在,但是思維的成果如果不通過語言,就無法進行反映和積累,就不能通過交流而成為集體的智慧,這樣不僅不利于思維本身的發民用工業,而且也妨礙了人類社會的進步。第三,語言是促進生產力發展的工具。語言既是交際的工具,又是社會斗爭和發展的工具。 在人類發展的歷史長河中,任何信息手段(如文字、印刷、電話、電子計算機)的創造和發明都是語言功能的,它們表現了語言在以不同的形式促進著生產力的發展。

2.2審計語言的功能

審計語言是審計活動交流的工具,具有語言的一般功能。語言在扮演著全人類交際的工具這個角色時,審計語言也是審計活動進行交流的工具,進行交流的前提在于交流的雙方對于審計語言的同一理解。審計語言在交流,審計術語的使用必須基于一致的界定,就如同人類在交流時基于對所使用詞匯有共同的民族習慣。審計語言也是審計思維方式的載體。審計語言有其使用范圍,也有著其獨特的功能。

首先,審計語言的運用可以促進審計行業的發展。從1721年的“南海公司事件”開始,審計的作用開始為世人所矚目。在這兩百多年里,注冊會計師審計的技術從最初的詳細審計發展到現在的抽樣審計,審計目的從最初的查錯防弊發展到對會計報表發表審計意見,可以說審計的影響已經越來越大,以至于有人用“經濟警察”來形容審計人員。在這個發展進程中,審計語言的建設起到了助推器的作用。在市場經濟中,會計信息提供者和需求者信息不對稱,人們通過審計報告判斷會計報表是否值得信賴及其信賴程度,如果審計準則語義含糊或是邏輯不清,或是審計報告被錯誤理解,將會降低人們對審計工作的信賴。而其他在審計過程中使用的文書,也會由于審計人員缺乏對審計語言的推敲,而導致意思表達不清或有歧義,從而影響審計工作的效果。這對于審計行業的發展是極為不利的。

其次,審計語言的規范化有利于在訴訟中保護注冊會計師的合法權利。法律的不斷健全和發展促使了審計語言的發展,以美國為例,1933年美國發布《證券法》,1934年發布《證券交易法》規定任何證券購買都發現了經過審計的財務報表有虛假陳述、故意隱瞞重要事項導致使用者誤解等情況而遭受損失時,可對注冊會計師提起訴訟,這一法律的出臺標志著注冊會計師開始要承擔法律責任。為了避免訴訟,職業界開始重視標準化的審計語言,從而致力于審計準則的完善及采用標準化語言的審計報告。值得一提的是,我國最高人民法院2007年6月11日發布的《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》中,承任了中國注冊會計師執業準則的法律地位,審計準則結合會計準則成為判斷審計報告真實性的標準。由此可見,審計準則中審計語言的標準化對于保護注冊會計師合法權益的重要性不言而喻,因為任何含糊不清的用語或句,都有可能使注冊會計師在訴訟中處于不利。

再次,審計語言的規范化有利于公眾充分認識審計行業,從而縮小“期望差距”。期望差距,是社會公眾對審計的期望或社會對審計的要求與職業界的觀點和實際行為作用之間的距離。 產生期望差距的原因除了注冊會計師自身的外,很大程度上是由于公眾不了解審計行業從而產生誤解。采用標準規范化的審計語言,對審計概念表述清晰,審計準則條款規定明確,可以從很大程度上消除這種誤解,使社會公眾進一步了解審計的作用,縮小期望差距。

最后,審計語言的規范化可以促進審計業的國際交流和合作。在全球一體化的今天,任何行業都需要進行對外交流,我國注冊會計師行業起步較晚,更需要學習他國的先進經驗。在行業資料進行翻譯時,審計語言的運用,可以保證翻譯中審計術語的準確使用,句法的嚴格精煉,提高審計翻譯的水平,促進審計業的交流。

3審計語言的特點

審計語言雖然屬于語言的范疇,但是由于其適用對象的特殊性,使其呈現出一些獨特的特點。從審計語言必須服務于審計活動來說,這些特點從某種程度上來說也可以表述為對審計語言的要求。

首先,是準確性。審計語言作為審計的專業語言,為了維護公眾利益,每個詞句都必須準確而嚴密,符合審計工作的科學性和思維的邏輯性。用詞造句,都不能有任何歧義。這種準確性最大的特點是精確用詞和適當使用模糊性詞語的結合。模糊詞語的使用并不代表就不準確,有時候為了適應情況的多變,給事物的發展留有余地,同時也因為審計行業自身的局限,對于很多情況無法使用絕對的詞語,比如新準則中對歷史財務信息審計描述為合理保證的鑒證業務,合理保證一詞既是采用模糊用詞表達準確性的體現。

其次,是簡明性。作為一種專業語言,審計語言不追求用詞華麗,修飾詞太多會影響對語義的理解。審計語言是以準確明白為目的的,應該注重簡明平實,以達到通俗易解。

再次,是嚴謹性。注冊會計師執業準則為我國法律所認可,對整個注冊會計師行業具有普遍的約束力和權威性,而審計報告及其他審計文書一旦發生訴訟將成為最重要的證據。審計語體中所用的詞語必須嚴謹,無懈可擊。這種嚴謹性,包括在詞語的選用上要符合現代漢語的用詞規范,做到合理搭配恰當用詞,根據不同的語境選用最恰當的詞語;同時還要注意保持詞義在特定語境中的單一性,避免出現詞義兩歧的現象。

綜上所述,審計語言不僅是傳達著審計制度、準則以及活動的外在形式,而且審計產生之后,語言就成為它不可分割的有機體。通過對審計語言的研究,將有助于審計的發展和研究工作,從而促使這一行業的蓬勃發展。

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