事業單位會計準則和企業會計準則合一問題的探討

[摘 要] 本文論證了事業單位會計準則向企業會計準則趨同,最終達到二者合一的必要性和可行性,并提出合并應注意問題的建議。1、改變會計核算基礎;2、改變會計科目設計;3、變革會計報表形式,增加現金流量表和附注披露;4、增加提取固定資產折舊內容的核算和反映;5、改變專用基金的歸屬地;6、變年終結轉為每月結轉;7、加強預算管理和內部成本控制。

[關鍵詞] 事業單位會計準則;合一;可行性研究;建議

隨著社會經濟的不斷發展,事業單位的經濟活動越來越呈現出多樣性的特點,開始由收支型向經營型轉變,必須要逐步完善事業單位會計準則,以滿足日益發展的事業單位會計核算的需要。在這里,財政部2006年2月15日發布的新的《企業會計準則》,為我們完善事業單位現行會計準則提供了諸多啟示:

一、企業會計準則與事業單位會計準則合一的可行性研究

目前,我們已經做到了兩套準則制定機構的合一,由財政部會計司行使規范制定權,但最重要的,兩套準則的真正合一,是指兩套會計準則在內容結構上的合一,減少企業和事業單位會計在諸多問題上的差異,其內容合一是否具有可行性可以從以下幾個方面進行分析:

1、從信息使用者需求的角度分析

無論是事業單位還是企業組織,也無論出資人是誰,這些信息的使用者都需要了解其所提供資金的使用情況和使用效果如何,他們對信息的質量要求是相同的,因此其會計規范也應一致。

2、從對自有資金的核算和監督角度進行可行性分析

事業單位的經營收支形成自有資金,企業會計本身就是對單位自有資金和經營收支進行核算和監督的專業會計。事業單位會計和企業單位會計核算的對象都有自有資金,核算和監督的會計職能相同,核算目的也相同,從核算和監督的對象上看事業單位會計準則和企業會計準則進行合并是可行的。

3、從二者具有相似的理論指導進行可行性分析

從我國企業會計準則和事業單位會計準則所涉及內容可以看出,二者在會計信息質量要求、計量原則和報表要素等諸多方面具有一致性,對會計規范的確認、計量、報告的方法也大致相似,企業會計準則和事業單位會計準則的主要區別在于所有者權益同凈資產、利潤分配同結余分配等方面,但是對于資產負債以及收入支出計量的結果,企業和事業單位在核算和報告原則上具有相同的理論指導,在確認和計量方法上也有一致的原則,所以,這些差異不會形成企業會計準則和事業會計準則合一的障礙。

二、事業會計準則向企業會計準則趨同的幾點建議

1、改變會計核算基礎

我國事業單位在核算基礎上一直采用收付實現制,只有少量的經營活動采用權責發生制,這在新的形勢下,必然會導致會計信息不符合實際,缺乏真實有效性。

事業單位采用權責發生制的優點:

(1)對于應收未收的收入,應撥入實際未撥入的款項,以及應支付實際未支付的費用全部登記入賬予以反映,這樣形成的結余更準確。

(2)更能符合會計核算的謹慎性原則,事業單位的經營活動同企業單位一樣,也要提高和穩固他們在市場中的競爭優勢,同樣也存在不確定性,這就要求事業單位會計在不確定因素情況下,保持一定謹慎,把風險損失縮小或限制在最小范圍內,企業會計準則規定核算區分收益性支出和資本性支出,將資本性支出列示為資產負債表中的企業資產,為了真實反映事業單位的財務狀況,正確計算當期損益,實行自負盈虧,進行成本核算的事業單位也應該引入這一會計原則,劃分收益性支出和資本性支出的界限。

(3)采用權責發生制能夠全面反映資金來龍去脈,在原來的收付實現制下,反映出來的會計信息僅僅是資金的流動狀況,并不能夠反映整個財政資金、事業資金的真實情況,而權責發生制能夠真實客觀反映收入支出的運動情況。

(4)能夠對事業單位的工作業績進行綜合評價,采用權責發生制為基礎所提供的會計報表更準確,對單位工作業績的綜合評價也就更容易、更準確,更能真實反映一個單位的財務狀況和結果,同時,事業單位也需要編制并利用預算作為其財務控制的手段,不采用權責發生制,預算本身也很難奏效。

2、改變會計科目設計

現行的事業單位會計科目設計為資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類,在這五大類中,事業單位在會計核算時需要用到的一些會計科目卻沒有設計到,例如,事業單位資產核算業務中有很多種情況需要用“在建工程”科目進行核算,如事業單位購入需安裝的設備、通過多渠道籌資進行基建等都需通過“在建工程”科目核算。再如,在事業單位資產核算中,有很多物品可通過“低值易耗品”科目核算。但按照現行的準則,事業單位大量的單位價值未達到規定標準的電話機、藤椅、簡易辦公家具等資產必須在存貨中用“材料”科目核算,然而這類資產使用頻率高,很容易損壞,更換較為頻繁,不適宜列入“材料”科目核算,通過“低值易耗品”科目核算更合適些。應參照企業上的會計科目改變現有的事業單位會計科目設計。

3、變革會計報表形式,增加現金流量表和附注披露

將現金流量表納入事業單位財務報表體系,以動態反映其未來的現金流量,這是國際通行的慣例,也是企業會計準則與事業會計準則統一的需要,同時建議,將資產負債表中的收入與支出項目刪除,以“資產=負債+凈資產”為編制依據,因為資產負債表是靜態的時點報表,反映的是某一特定日期的財務資料,它所表示的必然是一個時點而非時期。但是,事業單位資產負債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態項目,從而使這張表失去了原來的含義顯得有些不倫不類。

此外,應象企業報表一樣加上報表附注,因為如果沒有附注披露,那么財務報表是不完整的,由于會計計量的局限性,許多有用的信息無法進入財務報表的主表,但通過附注可以披露出來,所以必須增加附注。

4、增加提取固定資產折舊內容的核算和反映

折舊與減值問題從最初提出到發展至今,始終天然地與企業會計緊密結合在一起,二者互促互進、相輔相成。當前,在企業會計中已形成了關于固定資產折舊與減值核算的一整套會計處理原則、程序和方法,十分完備、相當成熟。行政事業單位與企業的固定資產雖然使用目的不同,但在折舊與減值問題上并無本質差別,即都是反映固定資產價值與使用價值的減少。因此,行政事業單位在進行折舊與減值核算時可以合理地借鑒企業會計的一些做法。

5、改變專用基金的歸屬地

眾所周知,事業單位的凈資產中有一項是專用基金,也就是說專用基金是歸屬于凈資產的,但參照企業上的做法,將提取出來的具有專門用途的專項資金是放到負債中的,例如,“應付福利費”、“應付職工薪酬”等,而且,凈資產屬于剩余權益,歸法人所有,提取待付的專用基金(職工福利基金、修購基金、醫療基金、住房基金等)顯然應該放到負債中去,列入負債中的“其他應付款”進行核算比較合適。

6、變年終結轉為每月結轉

結余是收入減去負債后的差額,事業單位僅在年終時才結轉各項收入支出,年終時才知道事業結余、經營結余是多少,信息太滯后了,應變年終結轉為每月結轉,以正確反映事業單位增收節支的結果和運用資金的成績,提高財務信息的有用性。

7、加強預算管理和內部成本控制

事業單位在我國是地位比較特殊的一類部門和單位,一方面代表政府承擔社會公共事務的管理、監督和服務職能,另一方面在很多領域也直接或間接地參與經濟建設。長期以來,由于缺乏外部和內部的約束機制,事業單位的管理相對比較寬松,因此很多單位也就沒有把嚴格的預算制度、內部成本控制制度擺上議事日程。隨著我國機構體制改革的日益深入和財政部門預算改革的逐步推廣,這種粗放式的管理將越來越不適應新形勢的需要,因此建立行政事業單位的預算管理和內部成本控制體系已成為當務之急。

目前,我國大部分事業單位已經嘗試向企業化管理的方向轉變,在這一方面也做了一些努力和嘗試,但配套的改革方案還未出臺,有一個循序漸進的過程。不過,有一點是可以肯定的,那就是,企業和事業單位兩套會計準則各自獨立的局面已不再適應社會新形勢的需要,企業會計準則與事業單位及準則的合一是可行的也是必然的。我們期盼兩套準則的早日合一,同時也期盼企業會計與事業單位會計的核算形成可比性,更快實現國際趨同。

[參考文獻]

[1] 朱琳.事業單位會計制度改革的思考[J].會計之友,2008(10).

[2] 張靜.對我國企業會計準則和事業會計準則合一問題的探討[EB/OL].中國論文下載中心,2009-03-09.

[作者簡介]

王寶云(1977-)女,陜西寶雞人,寶雞職業技術學院經濟管理系助理講師.