商業賄賂的有效預防與內部審計的定位

樊 冀 熊之洲

商業賄賂近年來在我國盛行,雖然國家加大了懲治的力度,但商業賄賂仍隨處可見,這說明商業賄賂案件的查處難度非常大,商業賄賂這種“潛規則”的存在有其復雜的原因。對其的治理不能只靠懲治這一條途徑,還需要從預防層面尋找解決的方法。

從近3年全國各級工商行政管理機關查結商業賄賂案件的統計資料來看:2006年查結9086件,案值19.36億元;2007年查結7450件,案值21.15億元;2008年查結6227件,案值16.54億元。3年共查結商業賄賂案件22763件,案值達到57.05億元。自2006年黨中央、國務院作出開展治理商業賄賂專項工作的重大決策以來,商業賄賂治理取得了一定的成績。但這些數據資料也讓我們看到商業賄賂發案率之高,涉案金額之大。盡管近年來打擊力度不斷加大,但商業賄賂犯罪還是大面積地存在,治理效果不佳,治理商業賄賂的形勢依然十分嚴峻。

一、目前內部審計不能發現和抵御商業賄賂的癥結

(一)目前內部審計機構的設置存在弊端

對內部審計的設置現狀我們向一些企事業單位的負責人及相關人員進行了調查了解,從監督的運行和作用過程看,有權力者監督無權力者、上級監督下級最為有效,同級之間的監督,因權力相等、互相制約、互相抗衡、效果會大打折扣,而下級監督上級,更只能是形式大于實質,所審內容只能是一些皮毛。這是目前內部審計在反商業賄賂中不能發揮有效作用的根本原因。

(二)內部審計沒有獲得應有的重視

內部審計是以國家行政干預的形式建立起來的,而不是單位內部自身管理需要而產生的必然結果。這就難免出現以下幾種狀況:一是單位負責人認為內審是政府對其的監督,是給自己挑毛病找麻煩的機構,從心理上排斥內部審計,對內部審計有抵觸情緒,使內部審計工作受到阻礙;二是部分企業領導人員重經營輕管理,對內部審計重要性認識不足,沒有把內部審計有機地融入到企業的管理體系中,使其真正擔負起管理、監控的雙重責任;三是在社會上人們也普遍認為內部審計不過是現代管理的時髦擺設,可有可無,對內部審計工作不重視。

(三)內部審計自身的技術方法有缺陷

第一,我國的內部審計工作目標主要停留在事后審計上,審計內容側重于包括揭露錯誤和舞弊行為在內的財務會計事項的審計,主要屬于消極的事后防弊功能。而對內部審計的事前預測、預防功能沒有重視。第二,審計操作不規范。內部審計人員在審計過程中為降低成本隨意放棄自認為不必要的審計程序,使得實際操作時審計程序脫節。

二、提高預防商業賄賂的有效性,應將內部審計重新定位

(一)改革內部審計機構的設置方式

因內部審計與單位之間天然的利益關系,使獨立性成為內審職業界難以言說的痛處,內部審計要真正發揮預防商業賄賂的作用,最為關鍵的就是要變革內部審計的現有設置方式,獨立開展審計工作。

(二)轉變內部審計的控制重點

內部審計應由發現型審計向預防型審計轉變,從消極的以“發現和評價”為主的內部審計活動轉向積極地防范和解決問題;從事后發現內部控制薄弱環節轉向事前防范;從單純強調內部控制轉向積極關注。有了這些轉變,內部審計才能由消極防弊向積極防御發展,才能使內部審計防治商業賄賂有了可能性。

(三)增強內部審計的實務水平

內部審計的實務水平就是審計的質量,內部審計要真正發揮預防商業賄賂的作用,就必須有過硬的審計質量。審計質量的提高要將內部審計的工作目標由事后審計,轉移到事前、事中審計,監督重心前移,強調內部審計的預測功能。

(四)研究商業賄賂預防的具體措施

內部審計要充分發揮預防功能,需要研究其預防的具體措施。在這里我們提出針對商業賄賂預防,構建預警機制。這個預警機制是由內部審計建立和運用的管理信息系統,以信息為基礎,構建:預警信息、預測監控、預防警報三個系統。

預警信息系統

在預警機制體系中,預警信息系統的構建是預警機制發揮作用的基礎,預警的依據是信息,由內部審計通過各種途徑,收集與經濟活動相關的信息資料,主要包括與本單位的經濟活動項目相關的信息資料,再通過整理、分類,建立起信息系統。為分析判斷商業賄賂風險提供信息資料。在此,要注意選擇重點指標、敏感指標,使預警指標體系能真正反映企業單位所面臨風險的實際狀況。然后分類或按項目分別建立起信息管理系統,形成預警系統框架。

預測監控系統

預測監控重點應放在項目決策階段,因為商業賄賂絕大部分是在項目決策階段產生的,行賄者的動機是謀取商業利益。對于項目資金數額大,項目決策權過于集中的事項應重點監控。一般來說單位的各項重大經營決策和投資決策都需要經過組織管理層集體研究和授權。同時,在項目實施階段也應對項目資金撥付、管理和使用等環節實施監控預測,把資金運行的各個環節搞清摸透,從資金流中收集信息資料并結合決策階段的相關信息資料進行分析,判斷不正常的資金流向。

預防警報系統

商業賄賂預防警報是針對預測中發現的異常情況所發出的警報。在監控預測中,通過對相關指標體系及相關因素進行分析,判斷商業賄賂風險因素是否存在,若出現危險苗頭,有產生商業賄賂的可能性,立即向有關部門發出第一級危險警報,同時采取措施,防止商業賄賂的產生;若商業賄賂已發生,應立即向有關部門發出第二級嚴重危險警報,采取緊密措施,及時遏制商業賄賂風險的進一步惡化。如提醒、警告,或是將商業賄賂風險直接報告給上級管理者。

〔基金項目:本文為國家社會科學基金(西部項目),2008年度立項項目(批準號:08XDJ003)“反商業賄賂新預防體系構建研究”的階段性成果之一〕

(作者單位:云南師范大學經濟與管理學院,云南師范大學教育科學與管理學院)