增值稅轉型對企業的影響

2009 年1 月1 日起,全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型,這是我國歷史上單項稅制改革力度最大的一次,也是自企業所得稅“兩稅合并”以來稅制改革的又一個新突破。增值稅轉型是指將生產型增值稅轉為消費型增值稅。生產型增值稅只對購入原材料的進項稅額進行抵扣,對購入的固定資產價值不作任何扣除,實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征;消費型增值稅將購入固定資產所含稅金一次扣除,避免了重復課稅。此次增值稅轉型實行的是全額抵扣、全行業轉型,取消增量限制,允許企業新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣;轉型的最大意義在于它消除重復征稅,降低企業稅負,促進企業技術進步、增強企業發展后勁,進一步提高我國企業的競爭力和抗風險能力。

一、增值稅轉型解讀

(一)固定資產允許抵扣進項稅額

允許抵扣的固定資產包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等,但不包括容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇,房屋、建筑物等不動產不納入抵扣范圍。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發生,并取得2009年1 月1 日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。這里所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據。

(二)將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13% 恢復到17%

金屬礦采選產品,包括黑色和有色金屬礦采選產品,非金屬礦采選產品,包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品、煤炭和鹽等。

(三)調整小規模納稅人征收率

增值稅小規模納稅人征收率由原來的工業6%、商業4%統一降低至3%。同時小規模納稅人的認定標準也做了相應調整,標準為:從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發或零售的納稅人,年應征增值稅銷售額在50 萬元以下(含)的;從事貨物批發或零售的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的為小規模納稅人。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人(自然人)繼續按小規模納稅人納稅,而非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇是否按小規模納稅人納稅。

(四)進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行

此外對納稅人申報期限、機動車銷售統一發票管理以及廢舊物資增值稅優惠政策等規定也做了相應的調整。

二、增值稅轉型對企業的影響

(一)增值稅轉型凸現減稅效應。

1、一般納稅人享受減稅優惠。增值稅轉型的主要受益對象是一般納稅人,由于固定資產進項稅允許抵扣而使一般納稅人的稅收負擔顯著下降。

2、小規模納稅人稅負降低。其征收率統一為3%,按照銷售額統一征收,這將普遍減輕中小企業的稅收負擔,鼓勵和扶持中小企業發展。

(二)增值稅轉型對企業財務的影響

1、增值稅轉型。增值稅轉型不僅直接減輕了增值稅負擔,而且對企業經營收益的影響是重大、直接和有效的。

2、增值稅轉型降低資產價值,增強市場競爭力。增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力,還能夠幫助企業保

持一種穩健的財務結構。

三、增值稅轉型的企業對策分析

(一)對固定資產投資進行合理科學地決策

首先,要積極關注增值稅改革過程,通過對經營、投資、籌資等活動的合理安排以節約稅款,在經營活動正常發展的形勢下,適當增加投資,進行技術改造,提高企業的整體競爭力;其次,建立不同的固定資產評估體系,將包含增值稅的固定資產與不包含增值稅的固定資產、可抵扣進項稅額與不可抵扣進項稅額的固定資產區分開來, 分別建立評估體系,保證固定資產投資評估活動的正確性與前后一致性;最后,將增值稅轉型與企業的消費稅、城建稅、教育費附加及所得稅等各種稅收結合起來,把稅收安排與財務管理兩者結合起來通盤考慮,統籌規劃。

(二)采購固定資產要獲取扣稅憑證,包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據

對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進(包括接受捐贈和實物投資) 固定資產、用于自制( 含改擴建、安裝)固定資產的購進貨物或增值稅應稅勞務應取得增值稅專用發票,這樣才能享受增值稅抵扣進項稅抵扣政策。如果購進時不能分清固定資產用途的,也應取得增值稅專用發票,待明確購進固定資產的用途的,再最終決定增值稅進項稅的抵扣與否。

(三)采購固定資產應盡量選擇一般納稅人供貨商企業

企業從一般納稅人供貨商采購固定資產,能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。

(四)采購固定資產抵扣增值稅時機的選擇

當企業購買固定資產時,必須考慮固定資產的購進時機。一般來說,企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購進固定資產,這樣就可以及時實現進項稅額的全額抵扣。否則,若購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產時就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣,從而降低固定資產抵扣的力度。因此,增值稅轉型后,企業必須對固定資產投資做出財務預算,合理規劃投資活動的現金流量、分期分批進行固定資產更新,以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。

(五)小規模納稅人要加快商品生產與銷售

與一般納稅人不同,小規模納稅人則要加快商品的生產與銷售,時刻把握政策的變化,根據政策變化搞好生產經營。小規模納稅人采用簡易征收辦法,征收率統一降至3%,這在很大程度上為小規模納稅人的生產經營提供了資金支持。小規模納稅人應抓住這個時機,加大經營規模,完善財務制度,加快產業升級步伐。

(肖少平,江蘇經貿職業技術學院副教授。研究方向:財稅、會計專業的教學與科研)