在新經濟時代對財務會計發展的分析

喬玉芹

[關鍵詞]新經濟;會計信息;會計理論;會計實務

一、現代會計理論

1.會計目標。會計目標主要明確為什么要提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題,會計目標是會計理論的基礎,現在財務會計把會計信息使用者作為一個整體,提供一種通用的會計報表。在新經濟時代,會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業之間可以利用互聯網及時雙向交流;企業在了解會計信息需求者的決策模型后,可以針對其需要,向其提供專門的財務報告。因此在新經濟時代,可能發展成提供適用于不同決策模型的專用財務報告。

2.會計基本前提。現行財務會計是建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四項基本前提上,新經濟的出現對這四項基本前提提出了挑戰。

(1)關于會計主體。在新經濟時代,由于經濟的日益全球化,現代信息處理技術和互聯網技術的急速發展,企業可以借助互聯網進行不分國界的聯合或分組,從而導致會計主體具有可變性,這就使得對會計主體認定產生困難,使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態。

(2)關于持續經營。在新經濟時代,企業可以根據實際需要借助互聯網相互聯合起來來完成一個項目,當項目完成之后,企業就會立即分散。這種臨時性的網絡企業在新經濟時代將十分普遍,使企業持續經營的前提對它們不再適用。

(3)關于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息,滿足企業內部和外部決策的需要。在新經濟時代,即時的通訊手段帶來了即時的操作和調控,企業內外部會計信息需求者可以在互聯網上動態地得到企業實時的財務及非財務信息。在這種情況下,會計分期已無存在的必要。

(4)關于貨幣計量。在新經濟時代,連接各國的信息網絡使全球形成統一的大市場,經濟活動的國內與國外的界限變得模糊起來。同時,國際貿易劇增,市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰。在新經濟時代,完全可能出現全球一致的電子貨幣計量單位,用以準確反映企業的經營情況。

3.會計要素。現行財務會計把會計要素劃分成反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素。在新經濟時代,無形資產是企業生存的資產,創新是新經濟的核心,人是保證創新的的決定性因素,知識作為一種動態的生產要素和經濟資源顯得日益重要。

4.會計權益理論。傳統會計的平衡公式“資產=負債+業主(股東)權益”中,等式右邊所體現的只是企業財務資本所有者的權益,而未體現人力資本所有者的權益。在新經濟時代,知識、信息與創新能力對企業起著最重要的作用,企業應是“一個人力資本與非人力資本的特別合約”。面對新經濟時代,必須建立一種新的會計權益理論。

二、現代會計實務的發展

1.權責發生制。權責發生制主要從時間選擇上確定會計確認的基礎。其核心是根據權責關系的實際發生和影響期間來確認企業的收入和費用。它存在的前提是會計分期假設。在新經濟時代出現的虛擬化了的網絡公司這類新型企業組織,在可預見的將來可能是很短暫的期間,進行著不定期的經營活動,會計分期假設在此類企業的核算中已失去了其存在的基礎,由此,建立在會計分期假設之上的權責發生制也相應失去了存在的基礎。

2.會計組織。在互聯網上,可以建立網絡化會計信息處理系統,對經濟業務的處理實現了高度自動化。會計處理系統能自動采集相關的電子原始憑證和數據,并按設定的會計處理方法和流程,自動進行業務處理,生成電子記賬憑證,然后自動登賬,隨時可以根據需要,生成會計報表,還通過預測決策系統對會計信息進行分析。

3.會計計量。傳統會計以歷史成本作為計量,對于新經濟時代的企業,知識和信息這一首要的經濟資源價值就不能充分表現。,網絡企業也否定了持續經營假設,變持續經營假設為即時經營假設,因此建立在持續經營假設前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。

4.會計職能。會計具有核算、監督和參與決策的職能。在新經濟時代,財務人員通過互聯網在線訪問,可以及時得到相關企業的會計信息,財務人員在此基礎上進行分析,可以作出正確的決策。所以說,在以互聯網的應用和電子商務為特征的新經濟時代,會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。

5.會計流程和會計方法。現在企業中使用的會計軟件,其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進行設計的,即根據原始憑證的業務內容編成記賬憑證輸入系統中,憑證經審核后,據以自動記賬、結賬、生成會計報表等,會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應新的會計信息系統。

6.財務報告。當前的財務報告具有許多局限性,如無法反映非貨幣化會計信息,無法反映企業發生的特殊經濟業務(如衍生金融工具)等。這些局限性在新經濟時代更加明顯。會計信息要適用于會計使用者的決策模型,傳統的財務會計按年度對外報送財務報告,已難以滿足現有的和潛在的股東、債權人、投資者和客戶的需要,也不適應知識型企業生存和發展的需要。

7.會計內部控制制度。基于互聯網的集成財務管理系統使會計信息在企業公共信息平臺上成為開放的信息系統。不同職能部門、不同職別的內部使用者將根據授權調閱會計信息,外部使用者也可能被授權進入系統內部直接調閱會計信息。傳統手工操作和電算化會計條件下的內部控制制度已失效。如何建立嚴密的內部控制體系,保證會計信息的安全和完整,將是新的會計信息處理系統面臨的最為艱難的事情。

三、新經濟對會計人員的要求

企業會計人員不僅是會計數據的加工者、會計信息的輸出者,而且是對接收到的會計信息進行分析的參與決策者。新經濟同時也對會計人員提出了挑戰。首先,會計人員不僅要有深厚的業務知識,而且要懂得如何使用計算機。如何利用互聯網;會計人員不僅要對從互聯網上得到的會計信息進行“過濾”,確保會計信息真實可靠,而且要注意對本企業財務機密的保管,防止黑客和競爭對手的非法獲取。其次,在新經濟時代,全球經濟一體化,國際貿易頻繁,這就要求會計人員不僅必須懂得國際上通行的財務會計、審計等知識,而且要具備相關的經濟法律知識。

總之,新經濟會給財務會計帶來一系列的影響和挑戰。有挑戰,才有創新;有創新,才有發展。我們相信,隨著對新經濟時代會計領域出現的新問題的研究,我國財務會計理論將會得到較大的發展。

(編輯/劉佳)