關于完善我國個人所得稅制度的思考

苗 野 韋學詩 劉竹梅

[摘 要]隨著經濟的發展和社會財富總量的增長,社會貧富差距問題日益凸現。個人收入所得稅,作為直接稅種,有很強的政策性,不僅可以調節個人收入分配的高與低,而且,直接影響到公民的負擔能力和生活質量。為了更好發揮其調節功能,應在征稅范圍、稅率結構、費用扣除和納稅主體等方面進一步完善。

[關鍵詞]個人所得稅;稅制;稅收政策

改革開放以來,我國的經濟建設成就顯著,但貧富懸殊、分配不公等問題日益凸現。從某種意義上說,社會公平是通過分配來實現的,而作為占我國財政收入95%以上的稅收,卻沒能在調節二次分配的公平中更好地發揮作用。實際情況是我國基尼系數已超過國際公認的0.40警界線,達到0.47,城鄉收入相差18倍。這說明我國兩極分化已越來越嚴重。作為調控收入分配的有力經濟杠桿,個人收入所得稅設計的科學性仍尤為重要。

一、我國個人所得稅制度目前存在的問題

隨著時間的推移和經濟社會的高速發展,個人所得稅制已難以滿足當今市場經濟時代的需要,逐淅暴露出個稅設計存在的不足,主要表現在以下方面:

(一)分類課征稅制模式有失公平與效率

我國現行的個人所得稅,實行源泉課征法。這種征稅制度有著控制源泉,防止稅款偷漏的優點,同時具有不能根據納稅人的實際負擔能力課稅的缺點。隨著市場經濟的不斷發展,納稅人取得多項所得或從多處取得所得的現象越來越多。分類征稅容易造成納稅人分解收入、享受多次費用扣除而偷逃稅收,造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅,而所得來源少,收入相對集中的人多繳稅的現象,難以有效調節高收入和個人收入差距懸殊的矛盾。

(二)個人所得稅費用扣除標準缺乏科學性

現行個稅扣除數,沒有很好地反映當前市場經濟的變化,還是采用計劃經濟模式的設計思路。現在我國個人所得稅的稅前標準扣除額為每月1 600元的扣除數,非標準扣除數為:①生計扣除。②單身個人的標準稅前扣除。這種設計的不足之處在于:(1)費用扣除采用單一扣除標準不科學。我國個人所得稅對生計費用扣除采用定額和固定比率兩種方式,只對個人基本扣除進行考慮,沒有充分考慮納稅人的婚姻和家庭狀況,影響了個人所得稅公平原則的實現。(2)扣除標準缺乏指數化機制,忽略了經濟形勢的變化對個人納稅能力的影響,未能與物價指數掛鉤,無法適應經濟狀況的不斷變化和由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。

(三)稅收征管制度不健全易產生高收入者與普通居民之間的不公平

由于對單位員工個人所得稅實行代扣代繳的征收辦法,對于那些財務會計制度健全的單位而言,這些單位的員工的收入來源容易控制,稅款也容易收繳。所以,目前工薪階層是我國個人所得稅的繳納主體。而對于那些單位財務會計制度不健全、不規范單位員工的收入,特別是對于那些從事自由職業人員的收入以及單位正規人員的地下經濟活動的收入,不能做到及時的監控,這就導致了這些人員個人所得稅的普遍、大量流失。

二、完善我國個人所得稅制度的建議

針對我國現行個人所得稅分類稅制模式存在問題及我國社會、經濟發展不平衡的具體國情,借鑒發達國家的成功經驗,走“簡稅制、寬稅基、低稅率”之路,建立適應我國今后社會經濟發展的個人所得稅制,是確保我國個人所得稅收入功能和調節功能得以充發揮的制度保證。

(一)采用綜合所得稅制和自行申報制度

即將納稅人在一定期間內(一般為一年)各種不同來源的所得綜合起來,減去法定減免和項目的數額后,就其余額按累進稅率計征所得稅。它最能體現納稅人的實際負擔水平,同時還不縮小征稅稅基,并最能體現支付能力原則和量能課稅原則。同時杜絕了分類征稅制下納稅人在取得多項所得或從多處取得所得時,可以對不同的所得項目采取不同的稅率和享受多次費用扣除的弊端而偷逃稅款。

(二)簡化稅率結構,減少稅率級次,擴大級距

納稅人在其稅基一定的前提下,其稅收負擔的高低主要體現在稅率上,稅率設計是個人所得稅發揮調節功能的核心。在減少級次情況下擴大級距的經濟含義并不在于簡化稅制,其在稅負公平及增加財政收入方面的意義是深遠的。首先,我們把最低收入級距列為第一級距。第一級距的寬度足夠覆蓋大多數較低收入的納稅人,從而使不公平現象消失。從最高級距來看,由于最高收入級距的納稅人比例和稅收收入相對都比較低,而且高收入階層增加收入較難,因而,這一級距的級距寬度和稅率的較大程度的變動對總稅收收入的影響將因為納稅人比例相對較小而減弱。所以,此級距下限可以較大幅度下調或上升,以適應效率、公平原則,而不太影響總稅收收入。

(三)合理制定費用扣除標準,完善費用扣除

費用扣除標準的調整受多重因素的影響,單一的費用扣除標準難以適應各納稅人的不同情況。首先,與費用扣除相關的一個重要內容是免征額的提高問題。對個人所得稅起征點標準高低的討論一直存在,但是起征點實行“一刀切”做法確實值得商榷。我國地區發展不平衡,地區間收入水平、物價水平均存在差別,應該在全國統一扣除額的基礎上,給予各省一定幅度的上下浮動權力。其次,相對于設定免征額,更為重要的是合理設計扣除費用。實行費用扣除的指數化,根據每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進行適當調整,以確保納稅人的基本生活需要。

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