建立、健全醫院內部控制之淺談

高興偉

內部控制是指單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部控制制度已愈來愈為會計理論界和實踐界所重視。為加強醫院的內部控制，探討醫院內部控制問題，本文針對醫院內部控制現狀。提出建立由醫院內部行政控制和財務控制相結合的一系列制約機制、措施和程序。

一、醫院內部控制存在的問題

1、近年來，醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重

如常規性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實：會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、隱瞞或虛報收入。醫院門診和住院收費員的日收入報表未及時報送，少報、遲報收入的違法違紀現象時常發生；醫院未足夠重視實物管理導致賬實不符等。

2、缺乏必要的成本控制

目前，公立醫院雖根據自身管理需要，借鑒企業成本核算經驗和做法，開展成本核算，但是，許多醫院還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標體系、成本分析評價體系和成本信息反饋體系。醫院無統一的、標準的成本定額，醫院之間成本沒有可比性，醫院成本控制沒有統一的標準和依據。“算成本分獎金”的觀念導致了某些醫院的超前分配，制約了醫院事業。

3、醫院信息系統內部控制薄弱

隨著財務管理軟件和醫院HIS系統在醫院的普及與應用，醫院的會計工作發生了重大變化，使得原手工會計核算模式下的內部控制制度部分將失去作用，因此如何重新設計內部控制環節，建立嚴密的內部控制制度，保證會計數據安全顯得十分必要。而目前醫院對于信息化管理條件下的內部控制認識不足，存在著體系不全、控制不力的現象

二、內部控制的建設

1、內部控制制度建設

內部控制制度，作為規范治理、提高會計信息質量的重要手段，已越來越為會計理論界和實踐界所重視。《會計法》規定各單位必須建立健全內部會計控制制度，財政部頒發的《內部會計控制規范一基本規范》和《內部會計控制規范一貨幣資金》等有關法規和制度都是制訂醫院內部控制規范的重要法律依據。

2、組織體系控制

醫院內部組織體系控制是指醫院為了提高會計信息質量。保護資產安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制訂和實施的一系列控制制度、方法、程序、措施。

2.1建立部門學合理的組織結構建立健全醫院內部會計治理組織結構，包括分管經濟的院領導，包含財務部門、質控辦、信息部門、器械部門、藥劑部門、采購中心及各業務職能部門室等組成。

2.2建立崗位分工和崗位責任制度崗位責任制就是明確每個崗位工作人員的工作范圍、職責和權限，實現定崗、定人、定責，使他們各司其職，各負其責，分工協作，互相監督。制訂崗位責任制的前提是合理有效的崗位分工，這是實施內部控制制度的基礎。崗位分工是根據部門室經濟業務流程特點劃分若干個具體工作崗位，對敏感崗位實行人員輪換辦法，以達到相互制約。預防風險之目的。

三、貨幣資金控制

醫院必須嚴格執行《內部會計控制規范一貨幣資金》各項規定，按照不相容崗位分離原則，實行錢賬分管，經管部門設專人負責核對各收費員實際收費金額與票據金額，確保收費資金安全。

財務部門應指定專人定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額相符。應定期或不定期地進行現金盤點。發現不符的應查明原因，做出處理。

四、收入與收款控制

1、嚴格執行制度，正確核算收入醫院的各項收入必須嚴格執行國家財經法規，依據《醫療服務單位收費許可證》范圍收費，正確核算業務收入，做到應收則收，應收不漏。

2、加強收費治理，嚴格執行收費標準使用國家統一監制的門診普通票據、門診醫保票據、住院普通票據、住院醫保票據收費：嚴格執行屬地物價局制訂的醫療收費標準；對醫療服務收費實行明碼標價，設置醫療服務收費和藥品價格電腦查詢系統。對住院病人實行費用一日清單制；門診收費提供醫療服務項目和藥品清單；對醫療服務收費實行收費責任追究制。

3、加強收費票據治理財務部門應指定專人負責向財務部門統一領取收費票據，并辦理驗收入庫手續。收費人員統一向經管部門票據治理人員領取票據，并在票據發放登記本上簽字，票據治理人員必須嚴格控制發放數量。

五、支出與成本控制

1、完善支出審批制度實行分管范圍內“一支筆”審批原則。財務部門要嚴格按批準后的預算和專項資金支出計劃執行。預算和計劃以外的開支或需臨時調整的支出，按審批權限規定由醫院領導集體討論決定或上級主管部門批準后執行。

2、加強支出憑證的審核會計人員對原始憑證的合法性和完整性等內容審核外，還要對票據的種類與經濟業務是否一致，是否符合開支標準，有關人員簽章是否齊全，財產物質是否驗收入庫等進行審核，凡不符合規定的，應予以糾正；對不合理的支出，應告醫院領導。

3、獎金支出控制醫院發放給職工基本工資、津貼、補貼等消費資金必須在國家規定的范圍和開支標準列支。醫院應對《醫院獎金治理規定》及時調整完善獎金核算制度，規范獎金發放工作秩序。完善調整院級獎金核算領導小組，選派紀檢、審計、財務、部門室代表人員進入院級獎金核算領導小組，增加獎金核算的公開透明度，完善和增加醫院獎金核算工作的透明度。

六、內部審計控制

內部審計工作是維護財政法紀，規范財務行為，減少損失浪費，保護國家財產安全完整，改善經營治理，提高經濟效益。醫院應根據中華人民共和國《審計法》、審計署關手《內部審計工作的規定》、《內部會計控制規范》等有關文件，實施內部審計控制，對臨床部門室、合作單位的醫療收費、支出實行重點審計，對設備器械部門的設備物資治理實行跟蹤問效審計，對食堂伙食開支實行抽查審計。