常規審計向管理效益審計延伸的實踐和思考

周　瑛　孫目然

摘要：常規審計如何向管理效益審計延伸是一個熱門話題，該文章結合審計實踐，談一些我們的想法，旨在和同仁們一起探討開展內控審計和管理效益審計的思路和方法。

關鍵詞：難點問題方法思考

一、開展管理效益審計存在的現時問題

目前，審計人員普遍遇到最大的難題是對管理效益審計雖有了一定的認識和了解，但如何開展又無處下手。現時的難點主要有：

1、審計人員管理知識匱乏。業務技能單一，不能滿足高層次審計的需求，這是現時最大的難點

現有的審計人員知識結構狹窄，對管理沒有感性認識和理論功底，平時又忙于工作而不注重學習，知識儲備和能力存在硬傷：缺少有組織、系統、貼近現實的深入研究。理論與操作能力發展不協調；審計人員沒有置身于現實的管理中，實踐經驗匱乏，僅有的理論水平和實踐經驗很有可能高不過企業的經營管理者。

上述原因從根本上導致要么查不出問題，提不出建議：要么查出的問題細枝末節，只見樹木不見森林，提出的建議幼稚、可笑，不被管理者接受。

2、沒有現成的、符合我們實際情況的審計模式可參考借鑒

國外開展管理效益審計起步較早。模式也日漸成熟，國內與之相比有很大的差距，目前很大的難題是國外、書本現成的模式不適用，而國內又沒有一個適合我們審計的模式可借鑒：理論與實際的脫節，使審計人員想躍躍欲試，而又心中無數、觀望多、付諸實踐少。

3、審計方法需要研究創新

目前簡單使用傳統的審計方法已不能滿足審計日益發展的需要，更解決不了更高層次的審計問題，審計方法使用上的突破和創新也是一個急待研究和解決的問題。

4、一些審計思路和理念需要審時度勢、重新定位

常規審計向管理效益審計延伸，具體延伸什么、怎樣延伸，是從常規審計內容、技術上逐步延伸，還是獨立于常規審計另起爐灶，需要準確定位；被審計單位的經營管理是一個體系，涉及方方面面，是全面鋪開審計，還是重點選擇突破口、有所為有所不為，把什么作為開展管理效益審計的切入點也需要我們準確把握和定位：管理效益審計是專項開展還是在常規項目中作為一種方法使用、審計人員現有的知識結構能做到什么程度更值得好好研究。

5、審計環境的優劣也制約管理效益審計的開展

開展管理效益審計，最終目的在于成果的轉化和利用，成果的轉化和利用，一是要看成果的可利用價值，即審計人員能否通過審計，發現問題，提出有價值的建議，這一方面依賴于審計人員的業務素質和綜合能力，另一方面依賴與被審計單位的配合，這是成果能否順利轉化的內因；二是被審計單位能否愿意接受審計成果，管理沒有標準，每一項具體的管理措施并不是放之四海而皆準，審計成果的轉化依賴于管理者的水平和認可程度。這是審計成果能否順利轉化的外因。

二、常規審計向管理效益審計延伸的思考

1、對管理效益審計再認識

開展管理效益審計旨在發現問題，改進管理，堵塞漏洞，防范風險，提高經濟效益。審計的目的詮釋了審計的實質，因此，應該從企業的實際需求出發，分析現狀，準確定位，尋找切入點，循序漸進，量力而行。審計思路和方法切忌固化模式，死板教條。拘泥于書本、理論，應把握一條原則：發現問題、查找漏洞不是目的，規范管理、防范風險、提高效益才是根本所在。

2、將管理效益審計全面納入年度工作計劃內，有組織、有步驟地研究和開展審計

將管理效益審計納入年度計劃，有針對性地開展；組織有關人員，分析企業的管理現狀、審計人員的能力及開展管理效益審計的條件，確定在哪些方面能為，哪些方面不能為。哪些方面通過改善和努力可為；跟進企業發展需求，尋找突破口，慎重立項，有針對性的研究審計方法，設計審計程序；注重總結，積累經驗。從點到面、從局部到整體，逐步開展管理效益審計；努力引導和改善審計環境，加強與管理層、被審計單位的有效溝通，為審計成果的順利轉化提供保證。

3、常規審計的內容向管理效益審計延伸

堅持管理效益審計與常規審計的有機結合，在編制審計計劃時，加進管理效益審計的內容，使管理效益審計貫穿于每一個審計項目中。注重對被審計單位、被審計人員管理手段、管理效果、效益的評價和衡量，以促進管理、提高效益；目前的金融危機情況下，成本控制是企業管理中的重中之重，成本控制上暴露出的預算不準、擴大開支、擠占成本、損失浪費等問題比較凸現，因此針對成本控制開展管理效益審計，是管理效益審計的一個準確切人點，也是開展管理效益審計最大的實際。

開展成本控制的管理效益審計，從定額、預算人手，審計定額、預算的管理機制是否健全，運行是否有效；審計預算、定額制定的合理性和準確性；分成本項目重點審計預算和成本的實際控制過程，一方面審計相關制度的建立健全和可控性、執行過程的效果性，另一方面發現跑冒漏滴、損失浪費問題，與被審計單位共同尋找提高經濟效益的途徑。

4、著力提高現有審計人員的業務素質和綜合能力

積極采取多種形式、多種渠道、多種類型的培訓活動，豐富審計人員知識結構，提高審計人員綜合素質；建立相關的用人、考核機制，從制度上、機制上敦促審計人員提高能力：組織、研究嘗試開展管理效益審計活動，培養業務骨干，以點帶面。打造一支適應形勢需求的審計隊伍；加強各審計單位之間的業務交流和研討，通過共同參與或跟其它單位一起審、請他人幫助審等多種形式，快速提高審計人員的業務能力。

參考文獻：

[1]《企業經濟效益審計》，主編高巖芳

[2]《中國內部審計》