事業單位內部控制建設初探

田　泳

摘要：《企業內部控制基本規范》的出臺為事業單位建立內部控制制度提供了參照和指導。本文分析了事業單位內部控制建設中存在的問題，期望結合事業單位的特點進行內部控制規范建設提出一定的意見。

關鍵詞：事業單位內部控制建設

對照《企業內部控制基本規范》的要求，筆者認為我國現有的事業單位在內部控制的建設進程上存在較大的差異，大部分的事業單位對實行內部控制的認知度和執行度等也落后于企業。很大部分的事業單位缺少系統完整、規范合理的內部控制制度體系。存在的問題主要有：

一、對內部控制的認識不到位

良好的內控意識是確保內控制度逐步完善和推行的前提基礎。有的事業單位管理層缺乏基本的內部控制理念，對內部控制知識了解不深或存在片面認識。

二、內部控制制度不完善

內部控制制度是要有一套完整嚴密并行之有效的組織、分工、程序、方法、標準、守則和規程。但很多事業單位尚未制定系統規范的內部控制制度，在實際操作中憑經驗、慣例、或者是按口頭不成文的規定辦事，管理的隨意性較大。

三、內部控制組織機構不健全

內部控制組織的建立健全是事業單位內控執行和監督過程中不可或缺的有力保證。有的事業單位建立了內部控制制度，但往往缺少明確的負責和執行人員，內控制度的施行成了“紙上談兵”。

當然，事業單位關于內部控制方面及相關制度建設的缺陷仍有一些，例如，事業單位預算管理的剛性不強，缺乏合理的財務風險評估機制建設，激勵約束機制的建立急待改善，資產管理和運作模糊等等。

筆者就加強事業單位內部控制制度建設，提出以下一些建議：

1、逐步完善內部控制環境建設，樹立良好的內控意識。

參照《企業內部控制基本規范》的規定，事業單位的法人代表或負責人是單位內部控制工作的第一責任主體，對本單位內部控制制度的合理性、實效性承擔主要責任。因此，單位負責人要提高認識，從自身做起，樹立“第一責任主體”意識，并定期組織內控人員進行多種形式的學習培訓和交流，把內控流程貫穿于單位管理行為的每一個環節中，在單位內樹立起正確的內控理念，與內控部門或人員共同承擔內控責任。同時。強化全體員工對內控建設重要性的認識，加強內控業務流程的培訓和實施。逐步建立起“全員參與”的良好內控意識。

事業單位要在內部控制環境建設上做實?！镀髽I內部控制基本規范》中對內部環境的闡述是：“內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等”?？梢?，事業單位在內控環境建設中應首先本著效益、簡單、實踐的原則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。在內控實施中結合事業單位的業務特點設置內控機構，編制單位內部業務流程操作管理手冊，促使全體員工掌握單位的內控機構設置、人員崗位職責、工作業務流程，明確各自的職責權限，將權利與責任落實到各責任單位。

2、加強內部控制制度體系建設，規范單位內部行為。

事業單位內部控制工作的實現效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。事業單位的內部控制體系建設應基于內控制度建設的完善，根據本單位的行業特點和社會職能。針對性地完善和健全本單位的內部控制制度。讓這套制度更加適應當前經濟的發展形勢和本單位實際工作，并在實踐中不斷健全、完善內部控制制度。

筆者認為，事業單位特別應加強機制的弱項如風險評估工作，信息與溝通和內部監督的工作進程。

目前，事業單位的風險管理機制工作與企業相比差距較大，缺少對不利事件及主要風險因素進行辨認、分類、評估和控制：因此，應樹立從管理層到基層員工的全員風險識別意識。注意信息的及時溝通，設立風險預警系統，當經濟環境、政策、法律、法規發生變化可能帶來不利影響變化時，能及時調整應變。單位負責人應保證風險事件執行了必要的風險評估和監督審核。

事業單位要建立內部監督機制，首先，要完善內部監督制度，從根本上保證內控的實施。第二，要加強相互聯系、相互協調、相互制約，及時揭露弊端，糾正錯誤，堵塞漏洞，從根源上的加強互相的制衡；第三，要建立健全內部審計制度，客觀、公正地審計本單位經濟業務的合法性、真實性和完整性。第四。要建立健全統計制度，保證統計數據準確和可靠；第五，要建立健全會計控制，加強會計控制的制度化、標準化、規范化。

加強信息與溝通制度建立，明確內控相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進內控有效運行。事業單位可利用已有的網絡條件等，對收集的各種內、外部信息進行選擇整理，提高信息的實用性，在信息溝通中發現的問題要組織人員及時解決。

2、完善內控組織建設，形成相互制衡的工作機制

事業單位要建立完善的內部控制體系，首要任務就是要構筑起健全、規范，程序嚴密，既能相互制衡，又能防止權責脫節的內部控制組織結構體系。首先、建立不相容職務相分離的控制機制。其次、完善授權審批控制的機制建設。明確區分常規授權和特別授權，確定各崗位辦理事項的權限范圍、審批程序和相應責任，這樣有利于員工在授權職責范圍內行駛職權和承擔責任。特別要規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權，防止權力舞弊。第三、設立內部監督機制。事業單位限于崗位設置等條件，可自行聘請有資格的專業機構進行有效的外部監督和專項監督工作，規范單位日常監督的程序、方法和要求，確保內部監督的持續、全面、有效；也可參照“產品質量認證體系”建設，日常監督由單位的內控人員按流程等進行，同時，由上級行業主管部門牽頭組成聯合的監督機構，負責進行專項監督和日常監督的抽查和審核。第四，事業單位對已建立起的內控體系要定期進行自我評價，根據環境變化、人員變動、業務狀況等進行調整和修定。

參考文獻：

[1]財政部，企業內部控制基本規范，北京：中國財政經濟出版社，2008

[2]魏良華，鄧彥，李華軍企業內部控制規范建設探微，財會月刊，2009:4