新準則對高校財務管理制度改革的影響

陳美卿　羅彬彬

摘要：財政部于2006年2月15日頒布的一個基本會計準則、38個具體會計準則，并于2007年1月1日在上市公司率先執行。新企業會計準則下，我國高校財務管理改革的目標應當盡可能提供更多的有用信息，以滿足不同信息使用者的需求。以會計目標為導向，構建一個內在邏輯統一的概念框架來指導我國高校財務管理制度改革，從而實現高校財務報告的目標、增加高校財務報告的信息含量和強化財務的監控能力。本文將從新企業會計準則入手，來分析新會計準則對我國現階段高校財務管理制度改革的影響。

關鍵詞：新企業會計準則高校會計財務管理制度

一、新企業會計準則奠定了新事業單位會計準則的基礎

1、部分采用權責發生制，以彌補收付實現制的缺陷

我國預算會計界認為：“事業單位應當根據業務性質合理確認收入的實現”。預算會計界還認為：權責發生制“體現了收入與支出之間的配比關系，揭示了收入與支出的內在聯系，有利于事業單位加強內部經濟管理，提高社會效益和事業成果考核”。隨著高校收入來源和支出用途的多樣化，以及教育成本管理核算的強化，權責發生制是一種必然的選擇。但是會計核算基礎必須適應高校的特點，因此筆者認為不能完全采用權責發生制作為高校會計核算基礎。建議高校在實行收付實現制的同時，根據學校內部核算和管理需要，部分地采用權責發生制來彌補收付實現制的不足。

具體而言，有關業務收入(如學費收入)和業務支出(如利息支出)以及投資收益等運用權責發生制予以確認，而其他收入(如財政撥款、捐贈收入)和業務支出(如工資支出、贊助支出)則按收付實現制比較適宜。例如在學費收入上采用權責發生制予以確認，即在每一教學年度，根據教務部門提供的在校學生名冊(新生按實際報到人數)，按物價部門核準的收費標準將全部應收學費辦理相應的入賬手續。為了準確地核算學費收入，可設置“應收學費”一級科目，當年“應收學費”的借方余額反映的是學生欠繳學費的金額。這樣既可以對收入、費用、成本進行準確的確認和計量，又可以對外提供更加真實可靠的財務信息，同時也有利于對高校管理層的經濟管理責任做出客觀的評價。

2、進一步強化成本效益觀念

高等教育要樹立成本觀念，核算教育成本，提供相關成本信息。一要明確成本核算范圍。不是高校所有的支出都可以列入教育成本，教育成本應該是指實際發生且與學生獲取知識、技能，提高能力有關的直接費用和間接費用。直接費用是指直接用于培養學生的培養費用，應直接計人教育成本，主要包括教學人員支出、學生事務或補助支出、教學資產折舊費、教學業務費等。間接費用是指為了組織和協調學校正常的教學活動而開支的各項費用，分配計人教學成本，主要包括行政人員支出、行政管理支出、維持學校正常工作的辦公費用支出、行政資產折舊費等。科研支出、學生個人支出、離退休人員生活補貼支出等不能列入學生培養成本，應作為期間費用直接計人當期損益。二要明確權責發生制原則。在學生培養期間，教育投入和培養對象的成長進度往往是不同步的，如教學儀器、設備、房屋、圖書等固定資產在一定時期均為一次性投入的，這些投入往往可以培養許多屆學生。因此，先開支的費用應按比例計人當期和以后各期的教育成本中去，而不能將當期開支的所有費用全部計人當期的教育成本中去。還有一些費用如稅金、利息等往往是期后支付，則必須預先計人當期的教育成本。三要明確成本核算對象。根據高校的特點，應分別將各專業、各層次的學生作為成本核算對象，編制成本計算單，以全面、全過程地反映各專業、各層次學生的教育成本和生均教育成本。四要增設成本核算所必須的費用成本類會計科目，如“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“待攤費用”、“預提費用”等科目，同時增加教育成本報表，為教育成本分擔者等相關利害關系人提供決策所需的成本信息。

二、新企業會計準則強化了高校財務會計的監督職能

1、完善高校內部監督機制

新會計準則強化了高校內部監督機制，形成了高校財務會計工作的自我監督，同時又是一種激勵和動力。一般而言，有效的內部監督機制由三個方面構成：一是財務監督機制。其職能是在具體財務收支活動中執行監督，以保證財務收支活動合理、合法、真實。財務監督是會計人員在執行財務收支活動中的自我監督。二是財務會計監督機制。其職能是在反映經濟活動的過程中進行核算，通過核算對財務收支進行事后監督。三是內部審計監督機制。內部審計監督是高校內部監督機制中的一種獨立監督。內審人員與高校會計人員相比，不參與學校的具體經濟活動，具有超然性、獨立性，監督更客觀、公正，更有說服力。三種監督機制相輔相成，相得益彰。通過強化內部監督，建立會計工作的自我約束機制，充分發揮財務監督職能，保證了會計信息的真實可靠。新會計準則建議高校應根據自己的實際情況，建立適合本校的內部控制制度，貫穿于學校治理結構的始終。

2、財務會計與基建會計合并，以強化財務監控

高校會計核算的對象應是包括教學科研經費和基本建設投資在內的一切經濟活動。而且應把高校所有的經濟活動作為一個整體加以全面地反映。為了把學校的基建貸款規模控制在可承受的范圍內，同時也為了理順基建財務和學校大財務的關系，使基本建設資金核算成為學校財務核算的一部分，應將基建資金并人高校會計制度核算。為反映整個高校主體的經濟資源。應取消“結轉自籌基建”科目。增加“基建投資”和“在建工程”兩個科目。“基建投資”科目按基建項目、投資主體設置明細科目，核算各投資主體包括由學校自有資金轉入的基建投資款：“在建工程”按項目、基建支出類別設置明細科目，核算所有基建支出和費用。同時，在資產負債表中設立基建投資、在建工程項目，這樣可以全面反映高校的財務狀況。收到基建撥款時，借記“銀行存款”。貸記“基建投資”。學校自有資金轉入時，借記“事業基金”、“修購基金”等科目，貸記“基建投資”。發生基建支出、費用時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“材料”等科目。基建項目結束后，“在建工程”所發生的支出和費用轉入“基建投資”核銷，借記“基建投資”，貸記“在建工程”，同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。當“基建投資”小于“在建工程”時，由學校自有資金“事業基金”、“修購基金”等轉入彌補。當學校的“事業基金”、“修購基金”等貸方余額不足時，表明學校的基建投資規模超出自有資金范圍，可以起到警示作用，引起學校領導的重視，把學校的基建貸款規模控制在可承受的范圍內，避免學校的財務風險。

3、強化外部監督機制

新會計準則同時也要求完善外部監督機制。加強政治監督、行政監督、法律監督、財政監督、工商稅務監督、計劃統計監督、金融監督、審計監督等，加強外部監督機構間的橫向聯系和溝通，形成互相聯系、交錯印證的信息網絡，客觀上加大作假的難度，

從而起到較好的預防作用。

三、新企業會計準則對高校財務人員素質的影響

1、轉變思想觀念，培育和增強職業判斷意識

我國會計改革的最終目標是實現與國際會計的協調和趨同，以會計準則指導會計工作。而會計準則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計人員具有較高的職業判斷力，不僅能處理會計準則中已有明確規定的業務，還能合理判斷規定不明或沒有規定的業務。但在長期的會計實踐中。我國一直沿用行業會計制度來規范會計行為，會計人員只需根據會計制度的明確規定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領導遵照執行，沒有主動性和積極性。面對新形勢的要求，會計人員應轉變觀念，適應會計改革的需要，提高對會計職業判斷必要性和重要性的認識，改變過去按部就班的舊習，更新思維方式，增強職業判斷意識。此外。新的會計準則對許多會計的核算處理只做了原則性要求。賦予企業和會計人員很大的會計政策選擇權，為會計職業判斷提供了空間。更要求會計人員培育自身公允判斷的能力。

2、提高財務人員的綜合素質，培養終生學習的能力

首先，會計人員必須重視會計基礎理論的學習，提高職業技能。基礎理論可以指導新程序的開拓，增強判斷能力。其次，會計人員不僅要豐富和更新在專業方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經濟、貿易、金融、法律、外語、計算機網絡等方面的知識，以增強分析判斷能力。最后，在知識經濟年代，知識更新周期越來越短，新的經濟業務的大量涌現，新政策、法規、制度也不斷出臺。就如這次新會計準則體系中新增內容相當多，會計人員如果不具備繼續學習的能力，不懂得知識的更新，不僅談不上具備一定的職業判斷能力，恐怕連基本的會計處理也做不好。因此，終生獨立自學能力就成為會計專業人員生存與成功的必備條件。

3、提高了財務人員的職業道德修養

會計人員的職業道德對會計的職業判斷尤為重要。在過去的會計制度下，會計核算工作的運作空間很小，一切都在制度的約束下沒有發揮的余地，會計的錯誤只表現為賬面數字的錯誤。然而，新的會計準則對許多會計的核算處理只作了原則性要求，賦予會計人員很大的自由裁量權，為會計職業判斷提供了空間。會計人員作為特殊的行業人員，如果道德缺失，會計職業判斷就會偏離真實公允的原則，會計欺詐的隱蔽性就會越來越強，不易被察覺，危害極大。因此，要加強對會計人員的道德教育，促使從業人員正確規范自己的行為，做到誠實守信、客觀公正、不做假賬。

4、加強實踐訓練，提高解決實際問題的能力

職業判斷是在一定的環境下進行的一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業知識的基礎上，提高適應復雜多變的會計環境的能力，才能做好職業判斷，而這種能力需要會計人員在不斷的實踐中逐步積累起來的。會計人員對于任何一個會計處理，都要學會分析、判斷、綜合、總結，養成一種良好的思維習慣，通過不斷地訓練和積累，使職業判斷能力得以形成并不斷提高。

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