醫院成本核算的實踐與探討

胡靈芝

摘要：本文針對目前醫院成本核算中存在的問題，探討了加強醫院成本核算的實踐措施。

關鍵詞：成本核算綜合法完全成本

隨著社會經濟的發展和人民生活水平的提高。人們對于自身健康的關注越來越高。與此同時，醫療保險覆蓋面的增加、醫療技術水平的上升、人口老齡化加劇等因素也提高了社會對醫療服務的需求，加劇了醫療市場的競爭。為應對挑戰，越來越多的醫院開始調整經營思路，注重管理效率，降低單位成本，而成本核算是醫療機構加強經濟管理的核心手段，也是醫院實現經濟效益和社會效益最大化的有效途徑。

一、醫院成本核算中存在的問題

1、成本核算制度不健全

當前醫院成本核算采用的是為事業單位設計的《醫院會計制度》，但成本核算的核心在于經營機構的收益最大化，一般采用資產、負債和所有者權益這種統一的會計模式。作為事業單位的公立醫院，需要承擔一定的社會職責，而不是片面追求效益最大化。因此，醫院，尤其是公立醫院的成本核算，不僅需要測算機構所提供服務的成本，有時還必須考慮所提供服務的社會成本這也意味著不能簡單地把企業成本核算體系進行簡單移植，也不能簡單應用事業單位的核算體系。此外，很多醫院實行的是不完全的成本核算制度，按理醫院的成本核算不僅應反映直接成本。還應反映間接成本、項目成本，而目前，醫院多數只對直接成本進行核算，而對應進行核算的間接成本如行政部門和后勤管理部門發生的費用沒有分攤，設備及房屋折舊費等未進行計提和分攤。

2、成本核算意識不強

現代醫院很多管理者缺乏現代經營意識和成本意識，經營管理觀念不能適應市場競爭需要，普遍存在著重醫療、輕理財，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題。醫療設備盲目購進。而忽視回收成本難、使用率低等；醫療資源浪費嚴重。醫院維持成本急劇增長，更有甚者認為科室收支核算就是成本核算，認為成本核算的目的就是為了績效分配，把成本核算當成績效分配的手段。造成開大方、濫檢查及“亂收費”等不良現象的發生，不僅加重了病人經濟的負擔，而且嚴重影響醫院聲譽，損害了醫院形象。

3、成本核算手段落后

我國目前尚沒有權威、規范的成本核算軟件。醫院開展成本核算多采用手工勞動，而且核算辦法簡單粗糙。但由于成本核算涉及面廣且復雜，專業分工細，數據龐雜，這樣在耗費了大量人力資源的同時，對成本核算的數據準確性和及時性也造成一定影響。成本核算手段落后也是醫院成本核算中存在的問題之一。

二、醫院成本核算的實踐

1、綜合法在醫院成本核算中的實踐

醫院全成本核算是醫院管理中財務管理的一項組成部分，目前，我國醫院成本核算的方法按核算對象的不同分為三種：1)項目法：以衛生服務的項目作為核算對象。定期核算每個服務項目的全部成本；2)病種法：按不同病種分別核算成本；3)綜合法：以單位內部各部門、科室作為成本核算對象。目前，綜合法在醫院成本核算中得到了廣泛的運用。下面將根據項目法的成本歸集和分攤來探討其在醫院中的應用。

(1)科室的分類

醫院的所有科室根據職能情況可分為五大類。第一類管理部門：主要是完成醫院的行政性情況。主要科室包括：院辦、黨辦、工會、團委、醫教科、護理部、審計科、總務科、財務科、信息科、保衛科、老干部科、紀委、宣傳科、基建科。第二類輔助部門：為開展醫療活動而提供的后勤保障、物質供應的部門。這些科室主要是水工班、電工班、水電維修班、瓦木油漆維修班、鍋爐房、洗衣房、器械科、供應室、食堂、電梯班、病區傳達室、入(出)院處、住院結賬處、收費處、掛號處、保管室等。第三類藥品部門：為開展醫療活動而提供藥品的供應和采購的部門，如藥劑科、中西藥庫、門診藥房、住院藥房、制劑室。第四類醫技部門：為臨床提供檢查或診療活動的科室。如放射科、心電圖、手術室。第五類臨床部門：開展醫療活動的科室，具有直接經濟收入的科室。如內科、外科、兒科、婦科等。

(2)成本的歸集

醫療成本核算主要是醫療服務項目的成本核算。按以上五類科室的劃分，臨床科室是指直接為患者提供醫療服務的科室，確定為直接成本中心；非臨床(管理部門、輔助部門、藥品部門、醫技部門)是指間接為患者提供醫療服務的科室。確定為間接成本中心。

a直接成本的歸集。把能夠直接找到發生部門的費用直接記入所在科室。這叫直接成本歸集。在醫療成本核算中常用以下歸集方法：1)科室人工費用，如工資、福利、勞務費、公務費、業務費和原材料費按實際發生數。2)固定資產折舊費，計人各個時期醫療成本的方法。醫院常用的折舊方法有：①平均年限法：(也稱直線折舊法)將固定資產價值按其使用年限平均計人各個時期醫療成本的方法。該方法比較適用于房屋、圖書、被服等折舊。02加速折舊法：是將固定資產每期計提的折舊數額。在使用初期計提的多，后期計提的少，從而相對加快折舊速度的一種方法。包括余額遞減法，雙倍余額遞減法，折舊年限積數法等。加速折舊法適用于中等價值而折舊年限短的設備。③單位工時數法：是以固定資產的原值在使用壽命期間規定完成的工作總量，按工作時數平均計算固定資產折舊的方法，它適用于固定資產在各個期間的使用程度很不均衡而且使用磨損特別大的情況。使用比較多的是前兩種折舊方法。3)對于不能直接記人發生科室的成本，采用記人公共實體，沒有公共實體的，虛擬一個公共實體。再根據一定的原則把發生的成本分配到各個受益科室。

b間接成本的歸集。間接成本具體實施分攤時，按受益原則將提供勞動的科室的成本分攤到受益科室。最后全部歸集到臨床科室。采用的分攤方法有直接法、階梯分配法、雙重分配法。

(3)成本的分攤

成本分攤的目的是把醫院的全部成本分攤到有直接經濟收入的臨床科室。對于各類科室分攤有其各自的分攤方式。

管理部門的費用分攤方法：按人員比例進行分攤。把管理部門發生的費用。按各個科室的人員數量分攤到各個科室(除管理部門以外的人員數量)。成本項目歸集為管理成本。

輔助部門的費用分攤方法：按受益原則將輔助科室的成本向受益科室的受益多少分攤到各個科室(按事先設置的方法進行)。

藥品部門的費用分攤方法：因為直接與其它部門發生關系的科室是門診藥房和住院藥房，因此根據這一情況，分別把藥劑科和藥庫的費用分攤給各個藥房。藥房再根據各個臨床科室使用藥品的情況，把各種成本分攤給各個臨床科室。

醫技部門的費用分攤方法：根據臨床科室受益于該醫技科室的多少，承擔該科室的成本，可以根據收入和工作量。

根據以上分攤方法，醫院所有成本支出全部分攤到了各個臨床科室。根據臨床科室自己的成本以及各非臨床科室分攤來的成本，構成科室的全部成本，各臨床科室成本的合計成本組成了醫院總的成本。

2、加強成本管理的意識

醫院應應將成本管理當作醫院管理的重要手段，把社會最基本的因素——“人”置于成本管理中心地位，將全體員工視為成本產生的直接因素。應以成本控制知識作為醫院文化建設的一部分，通過多種形式開展“成本理念”的宣傳教育活動，特別對財務人員、醫務人員、技術人員等不同專業的兼職成本核算員分別進行相關知識的培訓，讓職工了解成本核算的重要性和必要性，調動全體員工以行動進行貫徹落實，改變少數財務人員的成本管理為全員參與的共同成本管理。從而增強醫院各部門間的協作能力，建立一個自下而上、相互配合的以財務部門為中心的多層次成本管理體系。

3、實現成本核算電算化

醫院成本歸集、分攤、計算的復雜性，決定醫院開展成本核算必須借助計算機這一現代工具，因此需要開發功能先進科學，的醫院成本核算管理體系的軟件系統，軟件要與醫院會計核算系統很好的銜接，符合成本會計的程序和方法，適合成本核算的需要，同時具有較好的開放性，能方便接收和輸出相關財務數據，并能根據系統和用戶設定成本核算方法步驟，自動進行成本計算。同時具有能與科室成本相配套的績效核算功能，以提高成本核算的效率和水平，從而加快醫療成本信息處理和反饋速度，讓醫院領導和職工及時掌握總成本、科室成本及相關真實信息，及時、有效地做出經營決策，降低成本，提高醫院經營效率。

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