關于會計監(jiān)督的進一步探討

黃靜怡

我國自七十年代末開始實行改革開放政策，進行了持續(xù)不斷的經濟體制改革，使我國企業(yè)的勞動生產率和市場競爭能力大為提高，綜合國力顯著增強。但是伴隨著企業(yè)自主權的增強，會計信息失真現(xiàn)象非常普遍，成為社會經濟現(xiàn)象中突出存在的問題。比如，近年來瓊民源、ST鄭百文等上市公司舞弊丑聞的相繼曝光，緊接著又出現(xiàn)了銀廣廈、sT黎明等會計造假事件，在國際上影響最大的要數(shù)美國的安然公司舞弊造假事件。以上這些舞弊事件，無疑都反映了一個事實，即會計監(jiān)督不力是導致會計信息嚴重失真的根本原因之一。

一、會計監(jiān)督的概念界定

會計信息的失真問題很大程度上反映了會計監(jiān)督不力，要想了解會計監(jiān)督，首先應明白什么是會計信息失真。會計信息失真是指會計信息所反映的企業(yè)的財務狀況和經營成果的信息是虛假的。或者會計數(shù)據(jù)處理方法不符合會計準則的要求。如果會計信息失真，會計信息的相關性及其它特征就無從談起。

會計監(jiān)督是指在會計工作中，通過記錄、計算、分析和檢查，對企業(yè)、機關、事業(yè)單位和其他經濟組織等生產經營活動或預算執(zhí)行情況進行監(jiān)察和督促的一項管理活動。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，同時又是經濟監(jiān)督的重要組成部分。

二、造成會計監(jiān)督不力的原因分析

1、會計監(jiān)督的法律機制不健全

會計監(jiān)督的有效性需要法律機制加以保障，但是我國的法律機制相對落后。造成信息的有效性大大降低。比如說，改制企業(yè)會計監(jiān)督。這主要表現(xiàn)為：對于國有企業(yè)改制國家沒有專門的會計監(jiān)督規(guī)定，改制會計監(jiān)督制度不全，手段不強硬，重大問題“不知情”。部分國有企業(yè)領導者在企業(yè)改制中對重大決策、大額度資金轉移使用等重大問題上，沒有明確的制度規(guī)定，導致改制企業(yè)領導者與會計監(jiān)督部門“不通氣”，有的甚至有意隱瞞實情，施展“瞞天過海”術等，而對于此類問題主管部門缺乏完整配套的規(guī)章制度措施保證，已有的一些制度也是原則規(guī)定多而具體規(guī)定少，政策導向多而程序規(guī)范少，定性規(guī)定多而定量規(guī)定少，并且沒有明確而強硬的制度規(guī)定和手段對其予以制約。

2、缺乏內部會計監(jiān)督制度和體系

我國現(xiàn)行的會計監(jiān)督體系是單位內部會計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督和政府部門監(jiān)督，三位一體的會計監(jiān)督體系。雖然現(xiàn)行會計監(jiān)督體系對保證會計工作的正常進行，維護社會經濟秩序，能夠發(fā)揮一定的作用。但是，現(xiàn)行會計監(jiān)督體系仍然存在一些問題。客觀的講，我國的企業(yè)一般都建立起來內部監(jiān)督制度和體系，并且能夠有章可循，但是有的企業(yè)卻未意識到財務內部控制的重要性，概念比較模糊，對內部控制存在比較多的誤解。比如，業(yè)務的決策人和執(zhí)行人員相互聯(lián)系，沒有制約機制，通常會產生業(yè)務授權、記錄、業(yè)績檢查并存兼容的現(xiàn)象；再者內部的審計機構只留其名、不聞其聲，甚至很多企業(yè)沒有內部審計機構和人員等等。

3、外部審計不力弱化會計監(jiān)督

中國的會計事務所一直履行著外部審計監(jiān)督的作用，一直以來較好的完成了任務。但是，近年來也頻頻發(fā)生事務所與企業(yè)互相勾結，掩蓋會計信息實施的現(xiàn)象，這在一定程度上不僅減少了外部審計的有效性，而且內部會計監(jiān)督也失去了存在的意義，外部審計的缺位為內部監(jiān)督的畸形發(fā)展創(chuàng)造了外部條件。假如存在內部監(jiān)督的缺位，外部審計也會屈服于企業(yè)巨大的經濟利益之下，出具無保留意見，保證企業(yè)的正常運行。再者，由于注冊會計師行業(yè)的綜合素質不是很高，新興的經濟業(yè)務或者會計事項的舞弊行為難以被發(fā)現(xiàn)。這在新形勢下給注冊會計師提出了巨大的挑戰(zhàn)。

4、我國企業(yè)內部人控制削弱會計監(jiān)督

我國現(xiàn)在正處于經濟轉軌期，作為特殊企業(yè)的國有企業(yè)，其資產是屬于全民所有的，而問題恰恰在于：全體人民作為一個整體以及作為全體人民代表的國家，卻既不是自然人也不是法人。對于國有企業(yè)領導者。我們并沒有明確而獨立的所有者監(jiān)督主體，這就從根本上決定了國有企業(yè)及其領導者所受的監(jiān)督、制約是含糊不清的。可以說，由于國有資產所有者模糊不清而導致的對國有企業(yè)領導者監(jiān)督主體缺位。此外。管理層擁有絕對的說話權，內部人控制現(xiàn)象極為嚴重，導致會計監(jiān)督只能作為擺設，只能服從于管理層的指示開展工作。這是我國國有資產管理體制所存在的一個重大的制度性缺陷。它帶來的直接后果便是在國有企業(yè)中會計監(jiān)督的缺位，嚴重弱化會計監(jiān)督的作用。

三、加強會計監(jiān)督的對策分析

1、及時修訂會計監(jiān)督的相關法律法規(guī)，加大處罰力度

經濟發(fā)展的迅速膨脹，要求會計監(jiān)督的法律法規(guī)反應及時，并制定相應的法律加以規(guī)范，只有這樣才能跟上時代的發(fā)展，有效監(jiān)督會計行為。另外，在會計法規(guī)的制定過程中。必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。在制定和完善會計準則的過程中，應該降低會計準則的不完備性和會計自身模糊性的不利影響，減少會計信息的可操縱空間。對目前會計核算原則、核算方法存在的多種備選方案加以適當限制。在制定違反會計法規(guī)的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計法規(guī)作用的關鍵。如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的利益，就無法發(fā)揮會計法規(guī)對會計信息失真的處罰作用。同時，還應加大執(zhí)法力度。檢查不夠，執(zhí)法不力，已有的會計法規(guī)無法得到充分貫徹，致使許多虛假會計信息既未能充分暴露，造假者也未受到應用的處罰，從而導致會計信息造假行為愈演愈烈。只有加大執(zhí)法力度，才能有效地發(fā)揮會計法規(guī)在治理會計信息中的作用，減少會計造假行為的發(fā)生。

2、優(yōu)化企業(yè)的治理結構

首先，合理配置股權，優(yōu)化股權結構，建立和發(fā)展多元化投資主體的公司制企業(yè)。其次，實行產權管理和產權約束，強化股東會的職能，建立嚴格的經營責任制。有效加強內部會計監(jiān)督的有效性。再次，改革現(xiàn)行的國企經理制度，真正實現(xiàn)政企分離，是保證會計信息質量的基本前提。應創(chuàng)造條件，使國企經理人員轉變?yōu)槁殬I(yè)企業(yè)家，并逐步形成一個職業(yè)企業(yè)家階層。由有關部門或中介機構對國企經理人員的業(yè)績、行為進行考核，并評定其聲譽，要記錄在案。對其劣跡要隨時公布，聲譽不好的經理人員會被逐出經理，甚至毀掉其一生的事業(yè)，從而迫使其放棄短期行為、造假行為轉而追求長期利益。這樣就可以從制度上減少國企經理人員機會主義行為的發(fā)生，進而提高會計信息質量。最后，鼓勵公司員工在本企業(yè)參股或購買一定數(shù)額股份，形成良性循環(huán)的企業(yè)內部運行機制。通過公司員工以所有者的身份參股或購買股票的利益牽動，拉近公司員工與企業(yè)之間的距離，有利于調動主人翁的積極性、主動性和創(chuàng)造性，促使員工對企業(yè)的會計行為進行大眾監(jiān)督通過切實優(yōu)化企業(yè)的治理結構可以讓員工和管理人員都動員起來，相互牽制，有效的加強會計監(jiān)督的力度，為會計監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的運行環(huán)境。

3、建立健全內部會計監(jiān)督體系

內部會計監(jiān)督體系是進行會計監(jiān)督工作的基礎，要提高監(jiān)督的有效性，首先應該改革會計監(jiān)督的監(jiān)督體系，建立以內部審計監(jiān)督為主的內部監(jiān)督體系。內部審計監(jiān)督是保證企業(yè)內部會計監(jiān)督機制良性運轉的重要手段。內部審計監(jiān)督能完善企業(yè)內部控制制度，規(guī)范企業(yè)各種活動，為內部會計監(jiān)督功能的實施創(chuàng)造條件。同時，內部審計監(jiān)督對會計信息進行再監(jiān)督，是內部會計監(jiān)督的制約機制和有益補充。因此，內部會計監(jiān)督作用的發(fā)揮必須以內部審計監(jiān)督的加強為保證。加強企業(yè)內部審計監(jiān)督必須：(1)完善內部審計機構，使內部審計和會計監(jiān)督相互作用，共同構成企業(yè)內部的制約機制，共同促進和服務于企業(yè)管理。(2)突出內部審計重點，將內部審計工作重點放在加強企業(yè)內部控制制度的評價和對各職能部門負責人進行離任審計和經濟責任審計中。

會計監(jiān)督是一項各方面力量綜合的工作實踐，各個部門應該協(xié)調統(tǒng)一，在動態(tài)的環(huán)境中逐漸摸索，樹立符合我國國情的監(jiān)督體系。不僅在企業(yè)內部樹立財務監(jiān)督的理念。外部監(jiān)督同樣不可忽視。只有發(fā)揮全方位的統(tǒng)一作用才能是會計監(jiān)督發(fā)揮實質作用，降低會計信息的不對稱性，有效降低相關的代理成本，為我國的企業(yè)創(chuàng)收增效。

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