論遵守職業道德的會計職業判斷

陳江楠

摘要：會計職業判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及會計計量、記錄等各環節。其在客觀性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動和公允揭示等觀念和流暢的矛盾與斗爭中，始終伴隨著道德因素。因此，要求會計人員必須恪守職業道德。

關鍵詞：會計職業判斷z職業道德

會計職業判斷是會計人員在會計法規、企業會計準則、國家體育科舉制度和相關法律法規約束的范圍內，根據企業現實與未來的理財環境和經營特點，以及對經濟業務性質的精確分析，運用自身專業知識和職業經驗，通過分析、比較、決算等方法，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行的合理且符合實際的判斷與選擇的過程，即對企業應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。會計職業判斷的主體是適度獨立的從事工作的會計人員，客體是日常會計事項的處理和財務報告的編制，它貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄等各環節。其解決的是經濟業務和會計事項應否確認為要素，何時確認為要素，怎樣確認為要素的關鍵問題。這就要求會計人員在做判斷時，必須具備良好的職業道德，尊重客觀事實，保持客觀中立，如實反映經濟事項中對企業財務狀況和經營成果的實際影響，以保證會計信息的質量。

一、會計職業判斷的特征

(一)專業性

我國著名會計學家葛家澍教授提出，會計“是旨在提高經濟效益，加強經濟管理而在企業單位范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。這個系統主要用來處理企業經營過程中價值運動所產生的數據，而后把它加工成有助于決策的財務信息和其它經濟信息。”會計系統是“由確認、計量、記錄、報告、分析、預測(計劃)、評估等一系列元素(環節)有機過程的集合，它們共同實現著獨特的目標，跟蹤著生產和經營的全過程，捕捉應由會計系統處理的數據，通過加工轉換，使之成為可用于評估企業生產經營效率和效益，反映企業的經濟與財務實力，可用貨幣予以量化的信息”。可見，會計工作是一項專業性極強的工作，企業會計政策的設計和會計事項的處理只能依賴于會計人員的專業經驗、知識水平和實際駕馭能力。所以，會計專業判斷只能依靠會計專業人士才能進行。

(二)時效性

會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善起來的。隨著時間的推移，企業的生產經營和社會環境也在隨時隨地發生著變化，因此，會計職業判斷不是一成不變的，某一時點或時期做出的會計職業判斷是合理、有效的。但隨著時間的推移，社會環境的變化，企業生產經營活動的變化會造成原先的會計職業判斷不再合理，這就需要從新做出會計職業判斷。

(三)權衡性

會計人員在運用職業判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選，面臨著可靠性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動和關于公證等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。例如，由于不同利益主體的目標不同，決定了對會計政策選擇要求的不同。對所有者而言，其目標是企業資源的保值增值，實現所有者價值的最大化。債權人的目標是債權的權利得到及時足額的行使，因此關心企業資產的流動狀況。投資者和潛在的投資者關心企業的成長性、利潤分配政策，其目標是提供對決策有用的信息。而政府的目標是企業社會效益的最大化。這些不同的目標，反映了不同利益主體的不同利益關系。不同利益主體要求有不同的會計政策，產生了不同的決策行為。因此，會計職業的判斷過程，可以說就是一種比較、權衡、取舍的過程：同時也是不同利益主體相互博弈，最后達到一定均衡的過程。

(四)目標性

判斷總是有其特定的目標指向。會計人員除了希望判斷選擇的結果能及時、恰當地反映出企業當前的財務狀況、經營業績和現金流量外，還希望對條件確認、計量和揭示方法的選擇和運用，能有效地維護和增長企業的自身的經濟效益。根據國際會計公司普華永道的研究結果，股東財富最大化已成為大部分公開上市公司的首要目標。因此，企業管理當局在進行會計政策決策時。重點考慮的不是會計理論是否科學，而是所選用的會計政策能否在理財方面有助于股東財富最大化。當企業一段時間的利潤波動過大時，對企業管理當局而言，將波動幅度過大的利潤報告給投資者，會使他們造成企業經營風險過大的結論而給企業所有者價值造成不利的影響。所以，會計職業判斷的目標，就是在符合國家法律法規的前提下，如何在可持續的基礎上為股東財富最大化進行會計政策的選擇與設計。

(五)主觀能動性會計準則

主觀能動性會計準則、科舉制度允許企業會計人員選用變通的方法及原則對會計資料進行加工處理，而不同的方法與原則會得出不同的結果，但哪一種方法能使結果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標準，只能依據會計人員的職業判斷來確定。這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。同時，會計人員在運用和判斷會計政策、會計原則、會計方法和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優選，面臨著穩定性與適用性、利益驅動和關于公允公正等觀念和流暢的矛盾與權衡選擇。這就需要發揮會計職業判斷的主觀能動性，力爭客觀、合理地進行比較、權衡、取舍。

二、做好職業判斷，要求會計人員具備良好的職業道德會計工作是一種技術方法和理念并重的特殊職業

會計職業道德是對會計人員專業素質、職業品格、工作作風和工作紀律等方面的綜合要求的體現。遵守職業道德是會計人員上崗職業的必備條件，也是防止會計信息虛假誤導的基本前提。在市場經濟社會里，會計信息代表了一個企業的品質。而在會計信息生成過程中，會計職業判斷始終面臨著客觀性與相關性、穩定性與適用性、利益驅動和公允揭示等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。因此，會計職業判斷要求會計人員必須恪守職業道德。

(一)不屈從于領導壓力

在目前的經濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領導權和管理權。有了這種天然的從屬關系，會計人員的職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用，和發揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓，致使會計人員違背現有的會計法規，在會計政策和會計估計的選擇上人為操縱企業利潤，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性不已會計人員的主觀愿望為轉移，所以，會計人員要恪守職業道德，不要盲從企業管理層的意見而放棄應有的判斷原則，應在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結果中，應以求真務實態度對待會計職業判斷。會計人員必須客觀公正的對本企業實際發生的經濟業務做出合法合理的判斷。

(二)抵制社會不良風氣

人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民的思想。尤其在市場經濟條件下，存在著利益主體多元化趨勢，而多元化趨勢的利益主體的經濟活動基本上是利益驅動所致的，會計人員處于多元化利益主體的中心，肩負著客觀、公正處理各方面利益的艱巨重任。所以，會計人員不能真正歸屬于多元化利益主體的任何一方，否則，受其利益驅動或操縱，無疑會不可避免地出現會計信息失真的問題。部分會計人員為了追求個人的經濟利益，不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范。在個人利益的驅使下，違反會計政策、會計原則，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便監守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。

(三)提高業務能力。增強法律意識

它要求會計人員必須遵守各項法律、法規，在法律法規或準則允許的范圍內進行合法判斷，在法律法規或準則沒有規定的，應選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據實際情況做出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業判斷只能在會計法律法規和國家統一會計制度允許的范圍內做出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統一會計制度精神實質，否則，就是違反行為，要受到法律制裁。會計原則對會計人員進行職業判斷，選擇適當的會計方法有很大的幫助，因此在判斷時不僅要掌握國際會計準則和企業會計中則對收容所下的定義和當前我國相關的法律法規，如《會計法》等，還要運用確認和計量的各項會計原則，做出準確無誤的判斷。

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